李傳翠

“數(shù)字貿(mào)易”成為近期的媒體熱詞。

商務(wù)部已基本編制完成的《“十四五”服務(wù)貿(mào)易發(fā)展規(guī)劃》，將“數(shù)字貿(mào)易”首次列入我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展規(guī)劃；剛結(jié)束不久的2021年中國國際服務(wù)貿(mào)易交易會(huì)上，“數(shù)字貿(mào)易”大放異彩……越來越多的目光聚集到“數(shù)字貿(mào)易”上。

商務(wù)部的數(shù)據(jù)顯示，2020年我國可數(shù)字化交付的服務(wù)貿(mào)易規(guī)模達(dá)到了2947億美元，占服務(wù)貿(mào)易總額的44.5%，比“十三五”初期提升了13.9個(gè)百分點(diǎn)?！吨袊鴶?shù)字服貿(mào)發(fā)展報(bào)告2020》預(yù)測，到2025年，中國可數(shù)字化的服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口總額將超過4000億美元，占服務(wù)貿(mào)易總額的比重達(dá)到50%左右。

未來，數(shù)字貿(mào)易的廣闊發(fā)展前景清晰可見。面對這樣的新形勢，企業(yè)要想競跑數(shù)字貿(mào)易新賽道，在相關(guān)稅事上應(yīng)該注意哪些要點(diǎn)呢？

相關(guān)稅收優(yōu)惠不少：企業(yè)應(yīng)主動(dòng)了解動(dòng)態(tài)關(guān)注

要談?dòng)嘘P(guān)“數(shù)字貿(mào)易”的稅事，先得弄明白什么是數(shù)字貿(mào)易。

采訪中，關(guān)于“數(shù)字貿(mào)易”，業(yè)內(nèi)人士普遍提到一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：和先進(jìn)技術(shù)密切相關(guān)。

通俗點(diǎn)兒來解釋，數(shù)字貿(mào)易是以數(shù)字技術(shù)為手段、數(shù)字服務(wù)為核心、數(shù)字化平臺為載體、數(shù)字化交付為特征的貿(mào)易新業(yè)態(tài)，主要包括信息技術(shù)服務(wù)、數(shù)字內(nèi)容服務(wù)和離岸服務(wù)外包，涵蓋信息通信技術(shù)、金融保險(xiǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、文化娛樂和其他商業(yè)服務(wù)等數(shù)字化交付的知識密集型服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域。

正因?yàn)楹拖冗M(jìn)技術(shù)密切相關(guān)，從事數(shù)字貿(mào)易的企業(yè)，可以享受很多與鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

“大體上，可分為行業(yè)類政策和區(qū)域類政策兩類。”德勤稅務(wù)管理咨詢服務(wù)合伙人陸曉松表示。

就行業(yè)類政策而言，企業(yè)所得稅和增值稅都有相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

在企業(yè)所得稅政策方面，優(yōu)惠政策涵蓋多個(gè)方面。比如，為進(jìn)一步推動(dòng)服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展、優(yōu)化外貿(mào)結(jié)構(gòu)，有關(guān)部門制定了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。自2018年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。“具體來說，從事計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、研究開發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化技術(shù)服務(wù)等的企業(yè)，符合條件及認(rèn)定管理事項(xiàng)的，就可以享受該優(yōu)惠。”陸曉松說。

同時(shí)，數(shù)字貿(mào)易企業(yè)通常還可享受與研發(fā)相關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。主要涉及在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，資本化的研發(fā)支出后期的加計(jì)攤銷。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）和財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號），企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日～2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

除此之外，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得也可以享受免征和減征優(yōu)惠。政策規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)不超過500萬元部分，免征；超過500萬元部分減半征收（具體如轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等）。

增值稅政策方面，主要包括兩部分優(yōu)惠。國家稅務(wù)總局北京市海淀區(qū)稅務(wù)局貨勞科稅務(wù)干部王成豪介紹說，一種是向境外提供完全在境外消費(fèi)的研發(fā)、設(shè)計(jì)、廣播影視制作、電路設(shè)計(jì)和信息系統(tǒng)等服務(wù)適用增值稅零稅率。另一種是增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按13%的稅率征收增值稅后，對增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策；現(xiàn)代服務(wù)（如軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)與測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)）適用6%的稅率，可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%的加計(jì)抵減政策，對其增值稅應(yīng)納稅額進(jìn)行抵減。

就區(qū)域類政策而言，陸曉松表示，許多地方都有相關(guān)的鼓勵(lì)扶持政策。比如，海南自貿(mào)區(qū)對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，西部地區(qū)等也有類似的稅收優(yōu)惠政策。

“總而言之，國家雖然沒有專門針對數(shù)字貿(mào)易的政策，但與之有關(guān)的政策并不少，而且陸陸續(xù)續(xù)不斷推出，保持了較高的更新頻率。”陸曉松說。就在接受采訪的前一天，最新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策發(fā)布，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。“因此，數(shù)字貿(mào)易企業(yè)一定要對稅收政策保持高度的、動(dòng)態(tài)的關(guān)注，主動(dòng)去了解、學(xué)習(xí)、適用這些政策，做到應(yīng)享盡享，自覺走到國家鼓勵(lì)的方向上來。”陸曉松提醒。

新業(yè)態(tài)多：應(yīng)最大限度減少不確定性帶來的影響

采訪中，記者也了解到，鑒于數(shù)字貿(mào)易創(chuàng)新速度快、業(yè)務(wù)模式變化多的行業(yè)特點(diǎn)，相關(guān)企業(yè)面臨著隨之而來的各種涉稅挑戰(zhàn)。

據(jù)中匯智谷（四川）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人鄒勝介紹，借助數(shù)字技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺，一些企業(yè)突破了業(yè)務(wù)范圍和地域限制，業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元疊加整合狀態(tài)，不同業(yè)務(wù)之間的邊界逐漸模糊，出現(xiàn)很多新業(yè)態(tài)。這些新興業(yè)態(tài)在合理確定課稅對象、準(zhǔn)確核算計(jì)稅基礎(chǔ)方面難免會(huì)面臨挑戰(zhàn)。

“對數(shù)字貿(mào)易企業(yè)而言，最大的確定性就是有很多不確定性。”陸曉松表示。

陸曉松曾經(jīng)有過一段互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)從業(yè)經(jīng)歷，深知這類企業(yè)業(yè)務(wù)模式的特點(diǎn)，“依托于網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)的地域性被打破，稅收管轄權(quán)的問題也是征納雙方經(jīng)常要面臨的問題”。

對此，有專家表示，隨著越來越多的國家開始征收數(shù)字稅，提供跨國服務(wù)貿(mào)易的大型公司，還會(huì)面臨數(shù)字稅征收引發(fā)的爭議。

有一個(gè)非常典型的案例，某大型互聯(lián)網(wǎng)公司在愛爾蘭設(shè)立B公司專門負(fù)責(zé)廣告相關(guān)業(yè)務(wù)，英國客戶刊登廣告需要通過B公司，所產(chǎn)生的廣告費(fèi)用等都是通過網(wǎng)絡(luò)支付給B公司，整個(gè)業(yè)務(wù)都是在網(wǎng)上進(jìn)行，B公司并未在英國設(shè)立常設(shè)辦事處。對于這項(xiàng)收入，B公司認(rèn)為不需要繳稅。但英國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，首先，B公司的該項(xiàng)收入來源于英國，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行征稅；其次，B公司雖未在英國設(shè)立常設(shè)辦事處，但在英國有員工，而且員工招聘公告中出現(xiàn)了銷售相關(guān)字眼，可以證明這些英國員工并非僅僅從事輔助性業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)算作是B公司在英國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)《OECD范本》和《聯(lián)合國（UN）范本》，英國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為自己有權(quán)對其歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)或與之關(guān)聯(lián)的營業(yè)利潤進(jìn)行征稅，B公司需要在英國繳納相應(yīng)稅款。

類似的問題，還有許多。

專家指出，業(yè)務(wù)永遠(yuǎn)走在法規(guī)之前。伴隨新業(yè)態(tài)、新模式的不斷出現(xiàn)，從事數(shù)字貿(mào)易的企業(yè)在發(fā)展中遇到爭議性、不確定性稅收問題的幾率會(huì)比較高。面對這些問題，陸曉松表示，企業(yè)要做的就是正視現(xiàn)狀，根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況，積極做好各種業(yè)態(tài)下的稅負(fù)分析，最大限度降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少不確定性帶來的影響。

鄒勝則表示，對企業(yè)而言，采用多重業(yè)務(wù)疊加方式時(shí)，應(yīng)考慮確定合理的作價(jià)方式和利潤分割原則，進(jìn)而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；收入無法確定為何種性質(zhì)時(shí)，可在交易發(fā)生前咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)I(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)確定關(guān)鍵合同條款，必要時(shí)可申請“稅收事先裁定”，避免不必要的利益損失；涉及多國經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)該及時(shí)了解相關(guān)稅收協(xié)定特別是稅收居民身份認(rèn)定相關(guān)內(nèi)容，用好用足國際稅收協(xié)定和爭議協(xié)調(diào)解決機(jī)制，避免不合理的重復(fù)征稅。

企業(yè)稅務(wù)管理：應(yīng)以變化應(yīng)對變化

對數(shù)字貿(mào)易而言，業(yè)態(tài)和模式在變化，政策環(huán)境也在變化，“變化”是快速發(fā)展過程中繞不過去的現(xiàn)實(shí)。

專家特別提醒，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注行業(yè)管理要求，特別是數(shù)據(jù)流通管理的要求?！吨腥A人民共和國數(shù)據(jù)安全法》已于9月1日開始施行，該法明確規(guī)定，關(guān)鍵信息基礎(chǔ)設(shè)施的運(yùn)營者在中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)營中收集和產(chǎn)生的重要數(shù)據(jù)的出境安全管理，適用《中華人民共和國網(wǎng)絡(luò)安全法》的規(guī)定。有數(shù)據(jù)出境需求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)盡快建立數(shù)據(jù)出境管理制度，完善數(shù)據(jù)出境合規(guī)體系。同時(shí)，越來越多的國家和地區(qū)，出于數(shù)據(jù)管制、防范風(fēng)險(xiǎn)等考慮，正在針對更多的數(shù)據(jù)類型實(shí)施不同程度的本地化監(jiān)管政策。在這樣的宏觀背景下，企業(yè)稅收安排或多或少會(huì)受到影響。

因此，企業(yè)的稅務(wù)管理必須與時(shí)俱進(jìn)，以變化應(yīng)對變化。

在管理理念上，企業(yè)要適應(yīng)稅收征管環(huán)境的變化。剛剛結(jié)束的金磚國家稅務(wù)局長會(huì)議上，國家稅務(wù)總局局長王軍表示，中國稅務(wù)部門計(jì)劃通過1年～5年的努力，基本建成以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)，推進(jìn)稅收征管和服務(wù)流程全方位創(chuàng)新變革。稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級的過程，也是引導(dǎo)和促進(jìn)納稅人從“被動(dòng)遵從”到“主動(dòng)遵從”到“自動(dòng)遵從”的過程。在此背景下，陸曉松建議，企業(yè)特別是大型企業(yè)可運(yùn)用數(shù)字化工具/手段有效實(shí)現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、自動(dòng)存檔等自動(dòng)化管理，并可在此基礎(chǔ)上調(diào)整稅務(wù)管理的整體架構(gòu)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)運(yùn)營管理轉(zhuǎn)型，順應(yīng)智慧稅務(wù)征管的大趨勢。

在稅務(wù)信息化建設(shè)上，要與自身的業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配。稅務(wù)信息化建設(shè)，是企業(yè)稅務(wù)管理的“三大支柱”之一，作為提供數(shù)字服務(wù)的企業(yè)而言，稅務(wù)信息化建設(shè)的腳步更要走快一點(diǎn)，走深一層。專家建議，企業(yè)應(yīng)建立業(yè)財(cái)稅融合體系，動(dòng)態(tài)跟蹤企業(yè)經(jīng)營狀況、實(shí)時(shí)監(jiān)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)程、持續(xù)評估運(yùn)營決策效果、不斷引導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略方向，以科學(xué)量化的方式促進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型及戰(zhàn)略落地。

在不確定性問題處理上，要注重溝通、密切關(guān)注政策變化。專家指出，政策往往具有滯后性，一些新的業(yè)態(tài)或交易形式往往難以對號入座。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注相關(guān)政策口徑的進(jìn)一步明確。在政策口徑理解不一的情況下，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的事前溝通和協(xié)調(diào)，盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降低。此外，要認(rèn)真研究各國現(xiàn)行稅制的差別，關(guān)注國際同類型大公司的業(yè)務(wù)架構(gòu)及變動(dòng)趨勢，從中汲取經(jīng)驗(yàn)，合理進(jìn)行業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的布局。

（參與本文采寫的還有：劉浪 廖其光 陳俊峰）