隨著中國對外開放的大門越開越大，來華投資的企業(yè)越來越多，其中不乏一些非居民企業(yè)在中國境內(nèi)購置房產(chǎn)。近日，筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分非居民企業(yè)在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓或出租其擁有、管理和控制的不動產(chǎn)時，申報了增值稅或土地增值稅，卻未申報企業(yè)所得稅，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
轉(zhuǎn)讓境內(nèi)不動產(chǎn)未申報企業(yè)所得稅
非居民企業(yè)A公司已在中國境內(nèi)設(shè)立辦事處，并以辦事處的名義持有中國境內(nèi)的不動產(chǎn)。該辦事處與居民企業(yè)B公司簽訂合同，約定向B公司轉(zhuǎn)讓位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)。2023年5月，該辦事處按照規(guī)定，申報了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)對應(yīng)的增值稅和土地增值稅。稅務(wù)干部在核查時發(fā)現(xiàn)，該辦事處2023年未申報此項不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得的收入，第二季度企業(yè)所得稅繳納額為0，存在未繳納相關(guān)企業(yè)所得稅的疑點。
企業(yè)所得稅法第一章第三條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。同時，企業(yè)所得稅法實施條例第一章第七條第三款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。
按照上述規(guī)定，A公司在中國境內(nèi)設(shè)立辦事處，且以辦事處的名義持有并在2023年第二季度轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)，從其增值稅和土地增值稅的申報記錄可見，A公司擁有的不動產(chǎn)存在增值的情況，則其在轉(zhuǎn)讓時應(yīng)當(dāng)申報繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅?；诖?，稅務(wù)干部對A公司進行了輔導(dǎo)，告知其政策規(guī)定。最終，A公司補申報了企業(yè)所得稅。
出租境內(nèi)不動產(chǎn)未申報企業(yè)所得稅
2021年1月，非居民企業(yè)M公司（在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所），與居民企業(yè)N公司簽訂合同，約定M公司向N公司出租中國境內(nèi)不動產(chǎn)，租期1年，按月收租，收取租金當(dāng)月開具增值稅發(fā)票。稅務(wù)干部經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，N公司作為扣繳義務(wù)人有申報代扣代繳、代收代繳稅款報告表并繳納增值稅，但是無相關(guān)的企業(yè)所得稅申報記錄。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第四條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所進行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳。
在上述案例中，M公司出租位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)取得租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。由于M公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，應(yīng)由N公司作為扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系境內(nèi)扣繳義務(wù)人N公司，N公司承認(rèn)未扣繳稅款且表示配合補扣繳稅款。最終，N公司在2022年6月補申報2021年應(yīng)扣繳未扣繳的企業(yè)所得稅，同時繳納相應(yīng)滯納金。
筆者提醒，非居民企業(yè)應(yīng)關(guān)注納稅申報的完整性和準(zhǔn)確性，轉(zhuǎn)讓或出租位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)時，切勿忽視申報相應(yīng)的企業(yè)所得稅，導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。
（作者單位：國家稅務(wù)總局深圳市鹽田區(qū)稅務(wù)局、廣東華商律師事務(wù)所）
編輯：李星紅