2023年即將結(jié)束，2024年即將到來。對于企業(yè)財(cái)稅人員來說，從現(xiàn)在開始需要著手準(zhǔn)備一項(xiàng)重要工作——企業(yè)所得稅匯算清繳。從降低匯算風(fēng)險(xiǎn)，提高匯算質(zhì)量的角度出發(fā)，建議企業(yè)提前梳理潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對于比較復(fù)雜的疑難問題，應(yīng)提前著手解決。從筆者的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)看，收入確認(rèn)、稅前扣除和備查資料準(zhǔn)備等方面的稅務(wù)處理，很容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
準(zhǔn)確確認(rèn)租金收入
某物流服務(wù)企業(yè)甲公司由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，在2023年1月1日，向乙公司承租一間倉庫，租賃合同中約定，承租期至2024年1月31日，甲公司須在承租期開始時(shí)，即2023年1月1日向乙公司一次性全額支付租金（不含增值稅）。會(huì)計(jì)處理上，乙公司按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入；稅務(wù)處理上，乙公司一次性確認(rèn)收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）中指出，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。也就是說，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可選擇分期確認(rèn)收入，也可以一次性確認(rèn)收入。
本案例中，乙公司租金跨年度，且在簽訂合同時(shí)提前一次性收取，符合國稅函〔2010〕79號(hào)文件的規(guī)定，乙公司選擇了按照租賃合同開始日，即2023年1月1日一次性確認(rèn)收入。對于稅法和會(huì)計(jì)存在差異情況，乙公司在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）中作納稅調(diào)整。
筆者提醒，租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù)。自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定，在確認(rèn)租金收入企業(yè)所得稅納稅時(shí)點(diǎn)時(shí)，一定要盯緊合同約定的時(shí)間。此外，還需要關(guān)注企業(yè)是否存在提前一次性收取跨年租金的特殊情形。
及時(shí)取得合規(guī)發(fā)票
乙公司2023年從登記為一般納稅人的丁公司處購入一批材料，款項(xiàng)已經(jīng)支付，但一直沒有取得發(fā)票，預(yù)計(jì)今年年底前也很難取得發(fā)票。對于乙公司來說，是否可以在2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除呢？
稅前扣除憑證是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
本案例中，丁公司為辦理稅務(wù)登記的一般納稅人，乙公司支出需要以發(fā)票作為稅前扣除憑證。對于乙公司在2023年度真實(shí)合理、實(shí)際發(fā)生且應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的支出，須在2023年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票和其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票和其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。若存在對方企業(yè)注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票的情形，這種情況乙公司就需要提供相關(guān)資料，來證明支出的真實(shí)性，并在稅前扣除。如果企業(yè)可以證實(shí)其發(fā)生的支出真實(shí)合理，且與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，即使是跨年度取得的發(fā)票，也可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。
筆者提醒，若企業(yè)的支出在匯算年度沒有取得相應(yīng)憑證，在匯算結(jié)束后取得符合規(guī)定的憑證的，該支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)年限不得超過5年。
完整留存?zhèn)洳橘Y料
丙公司房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)已提足折舊，目前打算進(jìn)行報(bào)廢處理，一次性計(jì)入“營業(yè)外支出”核算，在會(huì)計(jì)處理上并沒有問題，但是，筆者在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，丙公司留存?zhèn)洳橘Y料并不完整，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）第八條規(guī)定，對企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，丙公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
筆者提醒，對于此類損失，要及時(shí)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三十條規(guī)定的資料留存?zhèn)洳?。如固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料等。對于企業(yè)來說，要在年度企業(yè)所得稅匯算清繳截止日期前留存好備查資料，同時(shí)將上述資料保管留存10年。需要注意的是，企業(yè)需要對留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。若存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要依法追繳其稅款，而且還會(huì)按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定予以處罰。
（作者單位：北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
編輯：李星紅