維護(hù)一般指維護(hù)保養(yǎng)，通常是對(duì)設(shè)備進(jìn)行護(hù)理；維修側(cè)重于“修”，是對(duì)損壞和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)。
維護(hù)與維修，是日常生活中常見的兩個(gè)名詞，一般的生活、工作場(chǎng)景中時(shí)有混用。其實(shí)兩者不僅概念、服務(wù)內(nèi)容、發(fā)生時(shí)間不同，而且在稅務(wù)處理上也有差異。
就業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)而言，側(cè)重點(diǎn)不一樣
“維護(hù)一般指的是維護(hù)保養(yǎng)，更側(cè)重于‘防患于未然’。”國(guó)家稅務(wù)總局寧波市鎮(zhèn)海區(qū)稅務(wù)局干部璩幸說，對(duì)于維護(hù)，稅法上沒有明確的界定，實(shí)務(wù)中一般指通過擦拭、清掃、潤(rùn)滑、調(diào)整、檢測(cè)等一般方法，對(duì)設(shè)備等進(jìn)行護(hù)理，以維持和保護(hù)設(shè)備的性能和技術(shù)狀況，其對(duì)象可以是有形動(dòng)產(chǎn)，也可以是無形資產(chǎn)如軟件、技術(shù)、信息、系統(tǒng)等。維護(hù)的物品通常尚未喪失功能，正常使用也沒有受到明顯影響。維護(hù)活動(dòng)的發(fā)生一般都有跡可循，由相關(guān)單位的規(guī)章制度加以規(guī)定，規(guī)模一般較小，單次的費(fèi)用一般低于維修。
根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，修理修配，是對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。維修側(cè)重于“修”，主要對(duì)象是有形動(dòng)產(chǎn)，如設(shè)備、汽車等，其發(fā)生的前提是設(shè)備功能有損壞，使用受到明顯影響。由于損壞是較為意外的事件，維修活動(dòng)的發(fā)生一般沒有什么規(guī)律可循。因?yàn)榫S修的目的是使設(shè)備恢復(fù)功能，維修活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用也要視設(shè)備的損壞程度而定。
“實(shí)務(wù)中，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的維修、維護(hù)，稅收法律法規(guī)作了特殊的規(guī)定。”寧波市江北區(qū)稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科科長(zhǎng)樓璐輝說，根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)，屬于“修繕服務(wù)”。換句話說，對(duì)建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的維修、維護(hù)，屬于建筑服務(wù)中的“修繕服務(wù)”。
就服務(wù)內(nèi)容而言，適用稅率不一樣
專業(yè)人士分析，根據(jù)服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)對(duì)象的不同，維修與維護(hù)適用的增值稅稅目及稅率也有差異。
江陰市稅務(wù)局干部吳健分析，根據(jù)增值稅暫行條例，維修屬于“修理服務(wù)”，如果是增值稅一般納稅人，應(yīng)適用13%的增值稅稅率。對(duì)于維護(hù)，稅法雖然沒有明確的定義，但是如果是對(duì)動(dòng)產(chǎn)的日常檢測(cè)、保養(yǎng)，應(yīng)屬于“現(xiàn)代服務(wù)”，增值稅一般納稅人應(yīng)適用6%的增值稅稅率。
同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）規(guī)定，納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”，適用6%稅率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)如建筑物、構(gòu)筑物的維修和維護(hù)，屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)，增值稅一般納稅人適用9%增值稅稅率。
璩幸提醒，納稅人還要注意稅法對(duì)一些例外情形的具體規(guī)定。比如，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定，納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅；納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。對(duì)無實(shí)物形態(tài)軟件、技術(shù)、信息、系統(tǒng)等進(jìn)行維護(hù)，則屬于“現(xiàn)代服務(wù)——信息技術(shù)服務(wù)”。
就合同約定而言，服務(wù)界限不一樣
維修和維護(hù)在日常用語中的混用程度較高，而在涉稅實(shí)務(wù)中，還有一些觀點(diǎn)認(rèn)為，維修的實(shí)質(zhì)，包含了維修與護(hù)理兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并不能簡(jiǎn)單地按照“修理修配”服務(wù)進(jìn)行后續(xù)稅務(wù)處理。因此，專業(yè)人士建議企業(yè)，如果委托外部單位對(duì)設(shè)備、設(shè)施等提供檢修、維護(hù)保養(yǎng)、修繕等服務(wù)，要注意在合同具體條款中，寫明業(yè)務(wù)目的、對(duì)象、頻率、費(fèi)用等具體內(nèi)容，合規(guī)進(jìn)行后續(xù)的增值稅稅務(wù)處理。
樓璐輝建議企業(yè)，盡量在合同中約定維護(hù)保養(yǎng)與修理的界限，明確具體服務(wù)內(nèi)容。尤其是動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)與修理，維護(hù)保養(yǎng)偏重勞務(wù)性服務(wù)，修理則偏重材料與工業(yè)性勞務(wù)結(jié)合的服務(wù)。因此，在簽訂的維護(hù)保養(yǎng)合同中，應(yīng)避免將更換的零件等大額材料金額計(jì)入維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)的銷售額。
吳健提醒，如果同一份合同涉及多項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)分別約定不同服務(wù)的對(duì)應(yīng)金額。根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
舉例來說，如果甲公司對(duì)外提供檢修服務(wù)，實(shí)際上同時(shí)提供了檢查服務(wù)及修理服務(wù)。這種情況下，對(duì)于檢查服務(wù)對(duì)應(yīng)的銷售額，適用稅率為6%，對(duì)于修理服務(wù)對(duì)應(yīng)的銷售額，適用稅率則為13%。甲公司如果在簽訂合同時(shí)沒有予以明確，后續(xù)又不能加以區(qū)分，則需要按照13%的稅率計(jì)算繳納增值稅。“納稅人如果理解不清，應(yīng)盡早與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。”吳健說。
編輯：李星紅