8月18日，《中國稅務(wù)報(bào)》B3版刊登了一篇題為《企業(yè)預(yù)繳申報(bào)所得稅 緣何與財(cái)務(wù)報(bào)表相差0.5億元？》的文章，報(bào)道了一家企業(yè)因提前進(jìn)行稅會差異調(diào)整導(dǎo)致少預(yù)繳企業(yè)所得稅，被要求補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金的案例。該文章非常實(shí)用，以真實(shí)案例糾正了企業(yè)對于企業(yè)所得稅預(yù)繳的誤區(qū)，具有典型意義。
在以往的公開報(bào)道中，大多數(shù)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例，都是針對以前年度的檢查，針對預(yù)繳的檢查相對少見。實(shí)務(wù)中，對企業(yè)所得稅預(yù)繳情況的檢查比較少，這導(dǎo)致一些企業(yè)誤以為稅務(wù)機(jī)關(guān)不會對預(yù)繳情況進(jìn)行檢查，即使檢查了，預(yù)繳不準(zhǔn)確也不會產(chǎn)生滯納金。
此外，企業(yè)所得稅采取“按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳”的方法征收，因此，一些企業(yè)誤認(rèn)為預(yù)繳的數(shù)據(jù)是“虛數(shù)”或“概數(shù)”，匯算清繳的數(shù)據(jù)才是“實(shí)數(shù)”。正是基于這樣的錯誤認(rèn)識，一些企業(yè)認(rèn)為預(yù)繳稅款數(shù)據(jù)可以隨意調(diào)節(jié)，匯算清繳時再多退少補(bǔ)即可。只要在一個納稅年度內(nèi)足額繳納稅款，就不會產(chǎn)生涉稅問題。
其實(shí)，預(yù)繳是保證稅款均勻入庫的一種手段。企業(yè)的收入和成本費(fèi)用要到一個會計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來，在預(yù)繳時往往很難準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此匯算清繳出現(xiàn)補(bǔ)、退稅是很正常的現(xiàn)象，但如果補(bǔ)稅金額過高、預(yù)繳稅款過低，甚至惡意不預(yù)繳或少預(yù)繳，就是違法行為。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十八條第二款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳。也就是說，除了預(yù)繳申報(bào)表規(guī)定的特定事項(xiàng)外（如稅收優(yōu)惠、不征稅收入等），企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際利潤額如實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果少預(yù)繳稅款，企業(yè)將面臨加收滯納金等法律后果。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）第四條規(guī)定，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加大監(jiān)督管理力度。對未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。同時，稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。這意味著，企業(yè)在預(yù)繳期間少繳納稅款也屬于“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”，加收滯納金于法有據(jù)。
綜上所述，有必要給所有企業(yè)提個醒：雖然企業(yè)所得稅按年計(jì)征，但預(yù)繳不準(zhǔn)確、不合規(guī)，也將面臨相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)即使暫時獲得了資金流，但與受到的處罰相比，無疑是因小失大。因此，企業(yè)切不可抱有僥幸心理，而是應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定合規(guī)、如實(shí)預(yù)繳稅款，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）
編輯：李星紅