今年以來，我國建筑行業(yè)呈現(xiàn)向新向好發(fā)展態(tài)勢。國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示，2023年1月—6月，全國建筑業(yè)總產(chǎn)值132261億元，同比增長5.9%。建筑企業(yè)成本支出明細(xì)繁多，核算流程復(fù)雜，在向好發(fā)展的過程中，用足用好稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也要有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡稱28號(hào)公告）的有關(guān)規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)不僅應(yīng)取得證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生并據(jù)以稅前扣除的各類憑證，同時(shí)還應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰糇C稅前扣除憑證的真實(shí)性。
人工費(fèi)：區(qū)分用工模式
直接用工模式下，建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)放給員工的合理的工資薪金支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，對應(yīng)的稅前扣除憑證為工資表，相關(guān)資料包括勞動(dòng)合同或用工協(xié)議、員工考勤表、工資表等。其中，現(xiàn)金發(fā)放的工資表，應(yīng)由領(lǐng)取人簽字；銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放的，應(yīng)取得銀行回單。
實(shí)務(wù)中，一些工程建設(shè)項(xiàng)目采用分包單位建筑工人工資委托施工總承包單位代發(fā)制度。工程分包給分包單位后，施工總承包單位依據(jù)分包單位提供的工資支付表，用工資賬戶中的資金，通過轉(zhuǎn)賬方式代發(fā)工資。這種情況下，分包單位應(yīng)留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料，還應(yīng)包括與總承包單位簽訂的委托工資支付協(xié)議，以及總承包單位提供的代發(fā)工資憑證。
間接用工模式下，建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)分包成本，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，對應(yīng)的稅前扣除憑證為勞務(wù)分包單位開具的發(fā)票，相關(guān)資料包括勞務(wù)分包合同、工程量計(jì)量單據(jù)或結(jié)算單據(jù)、付款憑證等。
材料費(fèi)：區(qū)分出入庫環(huán)節(jié)
實(shí)務(wù)中，建筑企業(yè)材料設(shè)備成本核算分為兩個(gè)環(huán)節(jié)——材料設(shè)備點(diǎn)驗(yàn)入庫和材料設(shè)備出庫。材料設(shè)備點(diǎn)驗(yàn)入庫時(shí)，應(yīng)取得供應(yīng)商開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證，相關(guān)資料包括采購合同、驗(yàn)收入庫單據(jù)、付款憑證等；材料設(shè)備出庫形成工程成本時(shí)，應(yīng)制作材料設(shè)備成本計(jì)算表作為稅前扣除憑證，相關(guān)資料包括材料出庫單或領(lǐng)用單等。
機(jī)械使用費(fèi)：區(qū)分設(shè)備使用模式
工程建設(shè)項(xiàng)目所用施工設(shè)備如果是建筑企業(yè)自有，那么，企業(yè)在設(shè)備采購時(shí)，應(yīng)取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，相關(guān)資料包括采購合同、驗(yàn)收單據(jù)、付款憑證等。實(shí)際用于工程建設(shè)項(xiàng)目施工時(shí)，分年度計(jì)算折舊費(fèi)用并在企業(yè)所得稅稅前扣除的，以固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表作為稅前扣除憑證，相關(guān)資料包括施工設(shè)備入（退）場記錄等；選擇適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策的，稅前扣除憑證為購進(jìn)時(shí)取得的發(fā)票，相關(guān)資料包括固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)證明資料、固定資產(chǎn)投入使用時(shí)間的說明等。
實(shí)務(wù)中，一些建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收。對這些建筑企業(yè)來說，如果其施工設(shè)備為核定征稅期間購置，且不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票，那么，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，確定施工設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)，并將資產(chǎn)購置合同、資金支付證明和會(huì)計(jì)核算資料等作為稅前扣除憑證和相關(guān)資料進(jìn)行留存。
工程建設(shè)項(xiàng)目所用施工設(shè)備如果是建筑企業(yè)自外部租入，要區(qū)分融資租賃還是經(jīng)營租賃分別進(jìn)行處理。融資租賃方式租入的，按照構(gòu)成融資租賃資產(chǎn)的價(jià)值，分年度計(jì)算折舊，稅前扣除憑證和相關(guān)資料的準(zhǔn)備與自有施工設(shè)備無異；經(jīng)營租賃方式租入的，機(jī)械使用費(fèi)的稅前扣除憑證為出租方開具的租賃發(fā)票，相關(guān)資料包括租賃合同、機(jī)械臺(tái)班計(jì)量單據(jù)、付款憑證等。
施工設(shè)備使用期間實(shí)際發(fā)生的燃料動(dòng)力費(fèi)（包括租入設(shè)備但根據(jù)合同約定燃料動(dòng)力費(fèi)用由承租方承擔(dān)的情況），應(yīng)取得稅前扣除憑證及其相關(guān)資料，具體方法可比照材料費(fèi)成本。
專業(yè)分包成本：區(qū)分計(jì)量與付款環(huán)節(jié)
專業(yè)分包成本的稅前扣除憑證應(yīng)為分包單位提供的發(fā)票，相關(guān)資料包括專業(yè)分包合同、工程量計(jì)量單據(jù)、付款憑證。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，總承包單位的專業(yè)分包成本，發(fā)生于對分包單位已完工程量的計(jì)量環(huán)節(jié)，而分包單位的發(fā)票通常要到實(shí)際付款時(shí)才會(huì)提供。因此，專業(yè)分包成本的稅前扣除憑證和相關(guān)資料的提供時(shí)間，往往晚于成本確認(rèn)時(shí)間，這一點(diǎn)與材料費(fèi)成本的情況正好相反。
建筑企業(yè)應(yīng)特別注意對這類時(shí)間性差異的協(xié)調(diào)。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束之前，應(yīng)要求專業(yè)分包單位足額提供發(fā)票，否則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。年度企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束后5年內(nèi)，取得合規(guī)發(fā)票的，可以根據(jù)28號(hào)公告第十七條的規(guī)定，追補(bǔ)至專業(yè)分包成本發(fā)生年度稅前扣除。
其他支出：具體情況具體分析
除上述主要成本費(fèi)用外，建筑企業(yè)還會(huì)發(fā)生水電費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、業(yè)主罰款等其他支出，稅前扣除憑證和相關(guān)資料的準(zhǔn)備，應(yīng)具體情況具體分析。
比如，水電費(fèi)應(yīng)以發(fā)票（包括業(yè)主轉(zhuǎn)售水電費(fèi)開具的發(fā)票）為稅前扣除憑證，相關(guān)資料包括合同協(xié)議、業(yè)主代扣水電費(fèi)單據(jù)、付款憑證等；周轉(zhuǎn)材料費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)應(yīng)以發(fā)票和攤銷費(fèi)用計(jì)算表為稅前扣除憑證，相關(guān)憑證包括合同協(xié)議、周轉(zhuǎn)材料出庫單或領(lǐng)用單、付款憑證等；業(yè)主罰款應(yīng)以收款憑證為稅前扣除憑證，相關(guān)資料包括罰款通知書、付款憑證等。
（作者單位：北京城建道橋建設(shè)集團(tuán)有限公司、北京城建亞泰建設(shè)集團(tuán)有限公司）
編輯：李星紅