截至今年9月1日，《中華人民共和國耕地占用稅法》已正式實施四周年。實務中，一些企業(yè)財稅人員對耕地占用稅政策了解不深，引發(fā)涉稅風險。需要注意的是，企業(yè)臨時占用耕地，除特殊情況外，應當計算繳納耕地占用稅。納稅人如果在規(guī)定期限內依法復墾，恢復種植條件，可以申請退還耕地占用稅。
截至今年9月1日，《中華人民共和國耕地占用稅法》（以下簡稱耕地占用稅法）已正式實施四周年。征收耕地占用稅，是為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護農(nóng)用耕地，限制亂占濫用耕地，促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的可持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展。在具體實踐中，一些企業(yè)財稅人員由于對耕地占用稅政策了解不深，引發(fā)涉稅風險。
典型案例：
經(jīng)批準臨時占用耕地10個月
近期，稅務人員在稅源巡查過程中，發(fā)現(xiàn)一戶外來建筑企業(yè)A公司因建設項目施工占用較大塊林地和園地。經(jīng)查詢系統(tǒng)及核實相關情況，A公司已獲得相關部門的耕地占用批準，其中林地23418平方米、園地7983平方米，臨時占用批準時長為10個月，但未向稅務機關申報繳納耕地占用稅。A公司財務人員認為，臨時占用林地、園地不屬于耕地占用稅征稅范圍，而且臨時占用時間較短，不需繳納耕地占用稅，一直未進行稅務處理，導致企業(yè)產(chǎn)生應繳未繳耕地占用稅的風險。
政策分析：
除特殊情況，占用耕地須繳稅
根據(jù)耕地占用稅法規(guī)定，耕地占用稅，指占用耕地（用于種植農(nóng)作物的土地）建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人應當繳納征收的一個稅種，由稅務機關負責征收。以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應納稅額為納稅人實際占用的耕地面積（平方米）乘以適用稅額。耕地占用稅的適用稅額最高每平方米50元，最低每平方米5元，具體由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展等情況，在規(guī)定的稅額幅度內提出并報備。
“對于占用土地資源進行開發(fā)建設，需要繳納耕地占用稅的情形，稅法已經(jīng)予以明確。”國家稅務總局深圳市深汕特別合作區(qū)稅務局第一稅務所副所長郭方墩分析，根據(jù)耕地占用稅法第十二條及《財政部 稅務總局 自然資源部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 生態(tài)環(huán)境部關于發(fā)布〈中華人民共和國耕地占用稅法實施辦法〉的公告》（財政部公告2019年第81號，以下簡稱81號公告）第十九條規(guī)定，有兩種情形應繳納耕地占用稅：第一種是占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地，以建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設；第二種是因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地。本案例中，A公司因建設項目施工臨時占用園地、林地，屬于第一種情形，應當繳納相應的耕地占用稅。
郭方墩提醒，根據(jù)耕地占用稅法第二條和第十二條規(guī)定，有兩種情形不繳納耕地占用稅：一種情形是占用耕地建設農(nóng)田水利設施，另一種情形是占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地，建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施。“換句話說，只要屬于規(guī)定的情形，納稅人就必須繳納耕地占用稅，與是否屬于臨時占用沒有關系。一旦臨時占用狀態(tài)解除，納稅人可以申請退稅。”郭方墩說。
稅務處理：
結合審批文件確定納稅義務
深汕特別合作區(qū)稅務局法制科副科長陳柏志分析，根據(jù)81號公告，耕地占用稅納稅人具體可分為三類：一是經(jīng)批準占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉用審批文件中標明的建設用地人；二是農(nóng)用地轉用審批文件中未標明建設用地人的，納稅人為用地申請人；三是未經(jīng)批準占用耕地的，納稅人為實際用地人。
“實務中，個人或單位是否為耕地占用稅納稅人，主要結合其農(nóng)用地轉用審批文件來判斷。”陳柏志說。A公司因建設項目施工占用較大塊林地和園地，已獲得相關部門的耕地占用批準，屬于上述“經(jīng)批準占用耕地”的情形，A公司作為審批文件中標明的建設用地人，應為耕地占用稅的納稅人。
耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間的確定，是納稅人合規(guī)履行納稅義務的重要前提。陳柏志分析，根據(jù)占用情形不同，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間具體可分為三個“當日”。根據(jù)耕地占用稅法第十條及81號公告第二十七條，經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間，為自然資源主管部門認定的納稅人實際占用耕地的當日。因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的，納稅義務發(fā)生時間為自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關部門認定損毀耕地的當日。
那么，納稅人應當何時在何地申報繳納耕地占用稅？陳柏志說，根據(jù)耕地占用稅法第十條及81號公告第十七條、第二十八條規(guī)定，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，在耕地所在地申報繳納耕地占用稅，自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關文件，發(fā)放建設用地批準書。對于納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或減征情形的，應自改變用途之日起30日內，申報補繳稅款，補繳稅款按改變用途的實際占用耕地面積，和改變用途時當?shù)剡m用稅額計算。
據(jù)此，本案例中，A公司收到相關部門耕地占用批準通知書的當日，就產(chǎn)生了耕地占用稅納稅義務，應當自收到耕地占用批準通知書30日內，依法向耕地所在地稅務機關申報繳納耕地占用稅。最終，經(jīng)稅務人員的耐心解釋輔導，A公司依法補繳了耕地占用稅共94.21萬元。
實務提醒：
復墾后符合條件可申請退稅
值得注意的是，納稅人臨時占用或毀損耕地，如果在規(guī)定的期限內依法復墾，恢復種植條件，可以申請退還耕地占用稅。
深汕特別合作區(qū)稅務局稅源管理一科副科長包保華分析，臨時占用耕地，指經(jīng)自然資源主管部門批準，在一般不超過2年內臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。結合耕地占用稅法第十一條和81號公告第十九條的規(guī)定，臨時占用耕地退稅有兩種情形：一種是納稅人因建設項目施工或者地質勘查臨時占用耕地，依法繳納耕地占用稅，在批準臨時占用耕地期滿之日起，1年內依法復墾，恢復種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅；另一種是因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地，自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關部門認定損毀耕地之日起，3年內依法復墾或修復，恢復種植條件的，比照臨時占用耕地情形辦理退稅。應當注意的是，依法復墾應由自然資源主管部門會同有關行業(yè)管理部門認定并出具驗收合格確認書。
本案例中，A公司如果在自然資源主管部門批準臨時占用耕地期滿之日起，1年內依法復墾，恢復種植條件，通過自然資源主管部門會同有關行業(yè)管理部門認定并獲得其出具的驗收合格確認書后，可以申請全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。
深圳市稅務局相關人士提醒納稅人，耕地占用稅雖然是一個小稅種，計算也比較簡單，但如果忽視細節(jié)規(guī)定，很容易產(chǎn)生涉稅風險。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當嚴守耕地保護紅線，依法用地，保護耕地。
編輯：李星紅