作者：曾恩德 肖兵 黃凱

臨近年底，企業(yè)開始全面回顧涉稅事項。因財稅人員疏忽，未合規(guī)辦理涉稅事項，擔(dān)心受到處罰，近期部分企業(yè)主動向筆者詢問處理方法。筆者梳理發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)大多為首次違規(guī)，如符合“首違不罰”條件，可以按照“首違不罰”的規(guī)定不予稅務(wù)行政處罰。在此，需要提醒的是，必須符合“首違不罰”的條件才能適用。

案例

A企業(yè)從事綜合零售業(yè)務(wù)，2021年5月，A企業(yè)財務(wù)人員臨時出差，沒有交接好工作，導(dǎo)致企業(yè)未如期報送員工個人所得稅代扣代繳資料。事后，A企業(yè)財務(wù)人員十分擔(dān)心受到相關(guān)處罰，主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

經(jīng)了解，A企業(yè)以往年度納稅信用良好，近年來納稅信用等級連續(xù)保持在B級及以上，能夠如實、按期申報繳納稅款并報送涉稅資料，稅法遵從度較高。此次出現(xiàn)問題的主要原因在于財務(wù)人員的工作疏忽，并非主觀故意未按期報送員工個人所得稅代扣代繳資料。

分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定，對于首次發(fā)生清單中所列事項且危害后果輕微，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。

經(jīng)核實，A企業(yè)一直以來納稅記錄良好，本次屬于“首違”，其未按期報送員工個人所得稅代扣代繳資料屬于“扣繳義務(wù)人未按照稅收征收管理法及實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定的期限報送代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)資料”，為清單內(nèi)事項。與此同時，A企業(yè)本次行為危害后果輕微，其財務(wù)人員能夠及時發(fā)現(xiàn)并改正。因此，可以按照規(guī)定不予稅務(wù)行政處罰。

實務(wù)中，一些企業(yè)擔(dān)心在適用“首違不罰”后，會在稅務(wù)機(jī)關(guān)留有違法記錄，擔(dān)心被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入“重點對象”而受到長期關(guān)注。筆者提醒，“首違不罰”是一種柔性執(zhí)法制度，目的是為清單所列事項范圍內(nèi)首次違法，且違法行為后果輕微的納稅人提供限期改正錯誤的機(jī)會。對此，納稅人不用過度擔(dān)心。但是，納稅人也不能因此就心存僥幸。

需要提醒的是，“首違不罰”必須滿足適用條件：納稅人的相應(yīng)違法行為須屬于《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單》內(nèi)的事項且危害后果輕微。

具體來說，除上述案例中的情形外，《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單》還包括納稅人未按照稅收征收管理法及實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送等其他9類事項（詳見文末二維碼）。這意味著，如果納稅人發(fā)生的違法行為，不在《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單》范圍內(nèi)，不能適用“首違不罰”。同時，倘若納稅人并非“首違”，那么也不能“不罰”，比如納稅人已經(jīng)適用過“首違不罰”，下一次再有相應(yīng)的違法行為時，仍然會面臨稅務(wù)行政處罰。

建議

筆者提醒納稅人，“首違不罰”為納稅人提供了改正錯誤的機(jī)會，但并不意味著納稅人可以忽視自身的稅務(wù)合規(guī)。特別是對于適用過“首違不罰”的納稅人來說，更應(yīng)當(dāng)珍視改正機(jī)會，及時分析問題發(fā)生的根源，切實采取舉措強(qiáng)化涉稅風(fēng)險防控。

筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，未按照稅收征收管理法及實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料，未按照有關(guān)規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，是納稅人頻發(fā)、高發(fā)的“首違”行為。而造成這一現(xiàn)象的主要原因，在于相關(guān)企業(yè)更換財稅人員較為頻繁，或聘用的兼職財稅人員同時負(fù)責(zé)多家企業(yè)的財稅工作，工作銜接不暢或疏忽大意等。

對此，筆者建議，相關(guān)企業(yè)務(wù)必要加強(qiáng)財稅管理制度建設(shè)，通過設(shè)置詳細(xì)、完善、科學(xué)的管理流程，實現(xiàn)“以制度管人、以流程防風(fēng)險”，從而減少因人員變動等因素帶來的風(fēng)險。比如，可以針對納稅申報等具有固定時間節(jié)點的稅務(wù)事項，形成完善的操作手冊，督促財稅人員及時完成辦理；可以設(shè)立定期的涉稅風(fēng)險排查制度，提前自查潛在風(fēng)險隱患；還可以優(yōu)化財稅人員績效管理制度，激勵其提升業(yè)務(wù)水平，更加認(rèn)真負(fù)責(zé)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局十堰市稅務(wù)局西城經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)稅務(wù)分局）