作者：王君輔 賈龍

地質(zhì)勘探行業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、國(guó)防安全和資源安全中發(fā)揮了重要的戰(zhàn)略保障作用。地勘單位成立初期，實(shí)行事業(yè)單位管理體制，執(zhí)行地勘單位會(huì)計(jì)制度，由國(guó)家集中統(tǒng)一管理。

隨著我國(guó)地勘管理體制改革的不斷推進(jìn)，大部分地勘單位開(kāi)始了企業(yè)化改革。國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局在調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分地勘單位性質(zhì)從“事業(yè)”變成了企業(yè)，會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理卻沒(méi)有相應(yīng)轉(zhuǎn)換，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

案例：企業(yè)化改革過(guò)渡階段，財(cái)稅核算不合規(guī)

尚未完成企業(yè)化改革的地勘單位，具有事業(yè)單位和企業(yè)雙重屬性。在收入來(lái)源上，一方面仍同其他事業(yè)單位一樣，可獲得國(guó)家的財(cái)政撥款，另一方面也會(huì)從事商業(yè)地質(zhì)勘探活動(dòng)，取得經(jīng)營(yíng)收入。此時(shí)，一些地勘單位會(huì)出現(xiàn)混合核算財(cái)政撥款和經(jīng)營(yíng)收入的情況。

A單位是一家地勘單位，目前正在進(jìn)行企業(yè)化改革。隨著商業(yè)礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)需求的不斷增加，A單位的經(jīng)營(yíng)收入占其總收入的比重逐年上升。由于地勘項(xiàng)目往往跨越一定期間，從企業(yè)會(huì)計(jì)核算角度來(lái)看，這些跨期間的經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)相關(guān)的收入、成本和費(fèi)用，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。但是，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，A單位仍按照事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)處理的方式，以收付實(shí)現(xiàn)制的方式處理跨期經(jīng)營(yíng)收入，并因此出現(xiàn)當(dāng)期收入長(zhǎng)期掛賬，少計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得的問(wèn)題。在分?jǐn)偅兄В┏杀举M(fèi)用時(shí)，A單位將本應(yīng)分?jǐn)偅兄В┰谪?cái)政預(yù)算項(xiàng)目的成本費(fèi)用，列入社會(huì)商業(yè)項(xiàng)目，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除不真實(shí)的問(wèn)題。

需要注意的是，這些問(wèn)題并非個(gè)例。從青海省稅務(wù)局的實(shí)際調(diào)研情況來(lái)看，青海省50%以上的地勘單位均出現(xiàn)了因未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)跨期經(jīng)營(yíng)收入，進(jìn)而引發(fā)少繳當(dāng)期企業(yè)所得稅的問(wèn)題，這已經(jīng)成為較為明顯的行業(yè)性問(wèn)題。

思考：?jiǎn)挝桓闹疲杓皶r(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理思路

筆者認(rèn)為，地勘單位在企業(yè)化改革過(guò)程中出現(xiàn)財(cái)稅核算不規(guī)范的問(wèn)題，主要原因在于財(cái)稅管理思路沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)變。近年來(lái)，地勘行業(yè)正處于調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，地勘單位企業(yè)化經(jīng)營(yíng)深入推進(jìn)，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展進(jìn)而順利轉(zhuǎn)型升級(jí)，地勘單位應(yīng)做好財(cái)稅管理工作，不斷提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

在經(jīng)營(yíng)收入比重不斷提高的情況下，以往的地勘單位會(huì)計(jì)制度存在一定滯后性。比如，地勘行業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、長(zhǎng)周期的特點(diǎn)，礦權(quán)（包括探礦權(quán)和采礦權(quán)）和地質(zhì)成果資料集中體現(xiàn)了地勘單位的工作成果，是其核心競(jìng)爭(zhēng)力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，礦權(quán)取得和轉(zhuǎn)讓活動(dòng)逐步增多，但是在現(xiàn)行地勘單位會(huì)計(jì)制度下，礦權(quán)和地質(zhì)成果資料的價(jià)值往往無(wú)法在財(cái)務(wù)上完全反映?；诖?，地勘單位在改制過(guò)程中，有必要順應(yīng)企業(yè)發(fā)展路徑，及時(shí)轉(zhuǎn)變財(cái)稅管理思路。

具體來(lái)說(shuō)，在日常管理中，地勘單位應(yīng)區(qū)分核算財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目和社會(huì)商業(yè)項(xiàng)目，既要考慮地勘單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異性，也要結(jié)合實(shí)際情況分析適用會(huì)計(jì)制度的合理性，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

在核算財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目時(shí)，需要明確專(zhuān)項(xiàng)資金的來(lái)源、下?lián)芎褪褂们闆r，確保專(zhuān)款專(zhuān)用，相關(guān)處理符合稅收政策規(guī)定。同時(shí)，地勘單位要關(guān)注自身統(tǒng)一津貼補(bǔ)貼制度和績(jī)效工資制度執(zhí)行情況，不能違規(guī)自行設(shè)立項(xiàng)目或擴(kuò)大范圍、提高現(xiàn)有津貼補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)，或者以其他形式發(fā)放新的福利，應(yīng)合規(guī)履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。如果使用了地勘發(fā)展基金、國(guó)家基金和公益金，需要及時(shí)梳理基金的提取、使用、結(jié)余和管理情況。

在核算社會(huì)商業(yè)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)性和效益情況，確保經(jīng)營(yíng)收支入賬的完整性，關(guān)注會(huì)議費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置、工程建設(shè)、修繕、辦公用品等支出報(bào)銷(xiāo)發(fā)票的真實(shí)性，避免出現(xiàn)虛增收入、收入不入賬、虛列費(fèi)用等違法違規(guī)情況。在無(wú)形資產(chǎn)管理上，有必要結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，梳理礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的投入、使用和收益情況，重點(diǎn)關(guān)注礦權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓程序的規(guī)范性、計(jì)價(jià)的合理性等。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局）