企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存貨作為流動(dòng)資產(chǎn)科目，如果管理不規(guī)范，就會(huì)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。今天，本文以案例分析方式將存貨存在異常的幾種情形展示，請(qǐng)企業(yè)自查是否存在風(fēng)險(xiǎn)吧～～

案例一

某納稅人A，以預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式對(duì)外賣(mài)出4000件商品，商品已發(fā)出，但A企業(yè)當(dāng)期未確認(rèn)收入、未開(kāi)票，也沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存。那么A企業(yè)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？

增值稅收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，貨物發(fā)出的當(dāng)天為增值稅收入確認(rèn)的時(shí)間。

企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的規(guī)定，銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

因此，A企業(yè)貨物已發(fā)出，不管是否開(kāi)具發(fā)票都應(yīng)確認(rèn)收入申報(bào)繳稅。否則會(huì)出現(xiàn)逾期確認(rèn)收入被稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

案例二

某納稅人B，2018年底進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，2019年底進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，2020年底進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元?？梢钥闯鲈撈髽I(yè)每年購(gòu)進(jìn)貨物處于遞增狀態(tài)。但是，該企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額卻年年維持在50萬(wàn)元~60萬(wàn)左右，近三年無(wú)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)，且該企業(yè)存貨無(wú)較大變化。那么，該企業(yè)又存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？

按常理，企業(yè)都有自己的財(cái)務(wù)規(guī)劃，在非特殊情況下，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)處于一個(gè)穩(wěn)定的區(qū)間數(shù)值或與收入呈相同的增減趨勢(shì)。企業(yè)無(wú)特殊情況，不會(huì)花費(fèi)大量的資金和時(shí)間囤積原材料、庫(kù)存商品。如果企業(yè)在銷(xiāo)項(xiàng)稅額不變的情況下大量購(gòu)進(jìn)貨物，占用自身寶貴的現(xiàn)金流，明顯是異常的購(gòu)進(jìn)行為。

因此，B企業(yè)可能存在發(fā)出貨物隱瞞銷(xiāo)售收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)。

案例三

某納稅人C，期初存貨5000件，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，企業(yè)財(cái)務(wù)根據(jù)預(yù)估將會(huì)發(fā)生的減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，期末C企業(yè)存貨實(shí)際發(fā)生損失10萬(wàn)元。但是，企業(yè)未按稅法要求在申報(bào)納稅時(shí)對(duì)計(jì)提的減值損失進(jìn)行納稅調(diào)整，C企業(yè)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？

在會(huì)計(jì)上用預(yù)估數(shù)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一個(gè)正常行為，但稅法卻要求以實(shí)際損失確認(rèn)所得稅稅前扣除金額。

因此，C企業(yè)可能存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

案例四

某納稅人D，2021年6月因管理不善造成損失，丟失了庫(kù)存的一批包裝物，成本2萬(wàn)元，該包裝物在當(dāng)年4月已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而該企業(yè)并未將這部分損失作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，又存在什么風(fēng)險(xiǎn)？

按照增值稅暫行條例等相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)損失分為正常損失和非正常損失。正常損失的資產(chǎn)，損失部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，非正常損失需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

因此，D企業(yè)可能存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

為了幫助大家進(jìn)一步了解，哪些損失可以扣除，我們還做了常見(jiàn)的正常損失與非正常損失分類(lèi)。

正常損失：客觀原因造成的、經(jīng)營(yíng)中的合理?yè)p失。比如，正常損耗、自然災(zāi)害等等。

非正常損失：

1.因管理不善造成被盜、丟失的損失；

2.違反法律法規(guī)原因造成的損失，比如被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀等。

那么，納稅人因管理不善造成丟失，損失庫(kù)存的一批包裝物屬于非正常損失，需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

注意：如果企業(yè)是正常損失，記得留存相關(guān)資料，以證明其損失的真實(shí)性、合法性和完整性。如果是非正常損失，又沒(méi)有對(duì)這部分進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理，則存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。