作者：徐匯俊 朱恭平

近期，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2021〕35號），其中第五條提出，推動落實大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的財稅扶持政策。目前，大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)，可按照《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號，以下簡稱“22號文件”）等文件規(guī)定，享受增值稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（以下簡稱“附加稅費(fèi)”）以及個人所得稅的限額扣減優(yōu)惠政策。在實務(wù)中，自主創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生向筆者咨詢較多的問題是，享受稅費(fèi)優(yōu)惠，增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報表具體該怎么填？其實，只要理順享受優(yōu)惠的邏輯，對照自身情形“對號入座”即可。

案例：大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)

大學(xué)生孫某2020年7月畢業(yè)，自謀職業(yè)，申領(lǐng)了《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”），在甲省乙縣的縣城沿街門店從事個體餐飲服務(wù)。當(dāng)月，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照并登記為增值稅小規(guī)模納稅人。2020年7月~12月已享受自主創(chuàng)業(yè)增值稅扣減優(yōu)惠政策。為便于問題分析，現(xiàn)以孫某2021年經(jīng)營活動為例，并假設(shè)2021年，孫某的銷售業(yè)務(wù)全部集中在2021年第四季度，且無預(yù)繳增值稅事項，除增值稅和附加稅費(fèi)外，不考慮其他稅收優(yōu)惠事項。已知當(dāng)?shù)爻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅適用稅率為5%、教育費(fèi)附加率為3%、地方教育附加率為2%。

政策規(guī)定：可享受系列稅費(fèi)優(yōu)惠

22號文件和《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號）等相關(guān)政策規(guī)定，2019年1月1日~2025年12月31日，對重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)從事個體經(jīng)營的，按每戶每年12000元為限，依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅，限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。其中，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計稅依據(jù)，是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。同時，甲省規(guī)定，對從事個體經(jīng)營的，每戶每年按14400元限額扣減相關(guān)稅費(fèi)。

此外，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號，以下簡稱“13號文件”）規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。增值稅小規(guī)模納稅人可疊加享受上述優(yōu)惠政策。

孫某自謀職業(yè)從事個體經(jīng)營，符合22號文件和13號文件規(guī)定的條件，可以享受相應(yīng)的稅費(fèi)優(yōu)惠。

實務(wù)分析：區(qū)分不同情形適用政策

假設(shè)孫某2021年增值稅應(yīng)納稅額為X元，已知當(dāng)?shù)乜煽蹨p稅費(fèi)限額P=14400元。孫某應(yīng)區(qū)分不同情形，扣減增值稅和附加稅費(fèi)。

情形一：X＞P。假設(shè)增值稅應(yīng)納稅額X=15000元，此時，可扣減稅費(fèi)限額P=14400元，應(yīng)納增值稅15000-14400=600（元）。依據(jù)22號文件和13號文件的規(guī)定，孫某應(yīng)納附加稅費(fèi)15000×（5%+3%+2%）=1500（元），實際應(yīng)申報繳納1500×50%=750（元）。

情形二：X=P。這種情形下，孫某增值稅應(yīng)納稅額X=14400元，應(yīng)繳納附加稅費(fèi)=14400×（5%+3%+2%）=1440（元），合計應(yīng)納稅費(fèi)=14400+1440=15840（元）。按照22號文件和13號文件的具體規(guī)定，孫某應(yīng)首先扣減增值稅14400元。由于應(yīng)扣減增值稅額與可扣減稅費(fèi)限額相等，因此，孫某實際無須繳納增值稅，其應(yīng)納附加稅費(fèi)為1440元，實際應(yīng)申報繳納1440×50%=720（元）。

情形三：X<P<1.1X。假設(shè)增值稅應(yīng)納稅額X=14000元，應(yīng)繳增值稅及附加稅費(fèi)共計14000×（1+5%+3%+2%）=15400（元）。此時，可扣減稅費(fèi)限額P=14400元，按照政策對扣減順序的規(guī)定，孫某具體可扣減增值稅14000元和城市維護(hù)建設(shè)稅400元（14400-14000）。扣減后，孫某應(yīng)納附加稅費(fèi)=14000×（5%+3%+2%）-400=1000（元），實際應(yīng)申報繳納1000×50%=500（元）。實務(wù)中關(guān)于先扣減還是先享受減半優(yōu)惠，各地執(zhí)行口徑有差異，納稅人應(yīng)關(guān)注所在地區(qū)的具體規(guī)定和電子稅務(wù)局的具體填報要求。

情形四：P≥1.1X。孫某增值稅及附加稅費(fèi)應(yīng)納稅額=X（1+10%）=1.1X。此時，孫某的可扣減稅費(fèi)限額P=14400元，大于等于應(yīng)納增值稅和附加稅費(fèi)之和。也就是說，按照政策規(guī)定享受稅費(fèi)優(yōu)惠后，孫某申報繳納的增值稅及附加稅費(fèi)金額為0，未扣減的余額部分可繼續(xù)用于扣減個人所得稅。

納稅申報：結(jié)合實際情況填列申報表

對自主創(chuàng)業(yè)大學(xué)生來說，納稅申報表的填列是享受相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠的關(guān)鍵所在，尤其是在填列《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費(fèi)情況表）》等申報表時，需要對照自身情形，填對欄次及金額。

假設(shè)孫某2021年第四季度增值稅應(yīng)納稅額為15000元，當(dāng)?shù)乜煽蹨p稅費(fèi)限額為每年14400元。此時，孫某應(yīng)繳納增值稅及附加稅費(fèi)合計15000×（1+5%+3%+2%）=16500（元），按照政策規(guī)定享受優(yōu)惠后，應(yīng)申報繳納的增值稅為600元，附加稅費(fèi)為750元。

填報時，孫某應(yīng)在第2列第1欄“增值稅稅額”欄次，填寫主表《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第20行“應(yīng)納稅額合計”的相應(yīng)數(shù)據(jù)。具體來說，“應(yīng)納稅額合計”=本期應(yīng)納稅額-本期應(yīng)納稅額減征額=15000-14400=600（元）。按附列資料（二）各項目之間的勾稽關(guān)系，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加的計稅依據(jù)=第1欄“增值稅稅額”+第2欄“增值稅限額減免金額”=600+14400=15000（元）。第4列“本期應(yīng)納稅（費(fèi)）額”依次為城市維護(hù)建設(shè)稅750元（15000×5%）、教育費(fèi)附加450元（15000×3%）、地方教育附加300元（15000×2%），合計1500元。另外，在“增值稅小規(guī)模納稅人‘六稅兩費(fèi)’減征政策”第7列“減征比例”欄次均填列50%，第8列“減征額”對應(yīng)項目應(yīng)分別填報金額375元、225元和150元，合計750元。“本期應(yīng)補(bǔ)稅費(fèi)額”將自動得出750元（1500-750）。

應(yīng)注意的是，增值稅小規(guī)模納稅人當(dāng)期實際享受增值稅抵減優(yōu)惠時，應(yīng)同時填報《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。具體填報時，孫某應(yīng)選擇減稅性質(zhì)代碼01013611，第2欄次“本期發(fā)生額”填寫14400元。系統(tǒng)將自動導(dǎo)入“本期應(yīng)抵減稅額”14400元、“本期實際抵減稅額”14400元，并計算得出“期末余額”為0。筆者提示，納稅人應(yīng)關(guān)注所在區(qū)域的具體規(guī)定和電子稅務(wù)局的填報要求，規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

（作者單位：國家稅務(wù)總局揚(yáng)州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局，京洲聯(lián)信揚(yáng)州稅務(wù)師事務(wù)所）