2020年5月，國家稅務(wù)總局新沂市稅務(wù)局根據(jù)國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局下發(fā)的納稅評估任務(wù)，對A市農(nóng)村商業(yè)銀行（以下簡稱“A銀行”）近三年納稅情況進(jìn)行了評估。按照江蘇省稅務(wù)局優(yōu)化完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方式的工作安排，新沂市稅務(wù)局組建了金融行業(yè)深度分析團(tuán)隊(duì)，重點(diǎn)對稅管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源進(jìn)行了追溯，發(fā)現(xiàn)了A銀行存在的疑點(diǎn)。新沂市稅務(wù)局將這些疑點(diǎn)指標(biāo)轉(zhuǎn)換成易理解、可修正的事項(xiàng)指引，交于A銀行自查，通過輔導(dǎo)驗(yàn)證，促使A銀行自查補(bǔ)繳稅款及滯納金2426萬元。

數(shù)據(jù)分析：抽絲剝繭發(fā)現(xiàn)問題

A銀行是一家獨(dú)立核算的股份有限公司，財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一使用省行開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，增值稅采用簡易計(jì)稅辦法按3%繳納，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收。A銀行三年來收入、利潤、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率均持續(xù)增長，但增值稅稅負(fù)略有下降。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程中，新沂市稅務(wù)局做了大量數(shù)據(jù)準(zhǔn)備：一是采集了A銀行三年來的電子數(shù)據(jù)；二是集中學(xué)習(xí)研究了銀行財(cái)務(wù)管理制度；三是對營改增后的金融行業(yè)稅收政策進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理；四是通過司法拍賣網(wǎng)查詢A銀行抵押資產(chǎn)的處置情況。

在采集電子數(shù)據(jù)的過程中，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員了解到A銀行有4個(gè)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)：一是核心系統(tǒng)，即核心數(shù)據(jù)庫，記載銀行每一筆經(jīng)營業(yè)務(wù)。二是信貸系統(tǒng)，對貸款進(jìn)行分類，如按貸款對象分為農(nóng)戶貸款（又分為小額貸款和非小額貸款）、企業(yè)貸款；按風(fēng)險(xiǎn)等級分為正常、關(guān)注、次級、可以、損失5級。三是財(cái)管系統(tǒng)，對核心系統(tǒng)和信貸系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，生成報(bào)表。四是稅管系統(tǒng)，用于開票和申報(bào)納稅。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員采集了A銀行的財(cái)管系統(tǒng)、稅管系統(tǒng)以及部分信貸系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，為回函驗(yàn)證和后續(xù)輔導(dǎo)提供參考。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員對江蘇省稅務(wù)局下發(fā)的納稅評估任務(wù)中A銀行的56個(gè)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目逐一進(jìn)行了分析，排除44個(gè)，確認(rèn)12個(gè)，最終將應(yīng)對重點(diǎn)歸類為5個(gè)疑點(diǎn)事項(xiàng)：一是農(nóng)戶小額貸款減按90%計(jì)入收入總額，但非小額的農(nóng)戶貸款利息也享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠；二是電子賬冊中反映同業(yè)拆借資金計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2800萬元，年報(bào)中未見調(diào)整；三是某房地產(chǎn)等12家企業(yè)抵押物處置無法院判決裁定記錄，賬面核銷3100萬元；四是貴金屬、抵押資產(chǎn)租賃等收入，未申報(bào)增值稅；五是其他小稅種問題。

稅企溝通：多次輔導(dǎo)達(dá)成共識

針對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員制作并發(fā)送《納稅風(fēng)險(xiǎn)提醒函》，要求A銀行依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77號），自查核實(shí)認(rèn)定的涉農(nóng)貸款利息分類是否準(zhǔn)確，并就其他疑點(diǎn)事項(xiàng)展開自查。

幾天后A銀行回函，除了個(gè)別小稅種確認(rèn)補(bǔ)稅外，其他疑點(diǎn)自查基本無問題。對此，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員決定輔導(dǎo)A銀行財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步自查。

溝通過程中，A銀行財(cái)務(wù)經(jīng)理再三聲明，他們稅管系統(tǒng)是由省行開發(fā)的全省統(tǒng)一使用的稅管系統(tǒng)，省行在系統(tǒng)初始化過程中，將相關(guān)參數(shù)設(shè)置和計(jì)稅規(guī)則請示了江蘇省稅務(wù)局相關(guān)業(yè)務(wù)處室，并已備案。稅管系統(tǒng)數(shù)據(jù)由核心系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)、財(cái)管系統(tǒng)逐級生成而來，月末自動(dòng)計(jì)稅申報(bào)，所以推送的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并不存在。

在輔導(dǎo)納稅人自查沒有結(jié)果的情況下，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員用數(shù)據(jù)說話。以第一個(gè)疑點(diǎn)為例，2019年A銀行稅管系統(tǒng)和財(cái)管系統(tǒng)中的農(nóng)戶小額貸款利息均為4626萬元，但當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員把數(shù)據(jù)回溯到信貸系統(tǒng)，從當(dāng)月歸集的分類貸款利息來看，貸款對象為農(nóng)戶卻超過100萬元的單戶貸款也勾選為農(nóng)戶小額貸款。根據(jù)財(cái)稅〔2017〕77號文件規(guī)定，農(nóng)戶小額貸款是指單戶授信小于100萬元的農(nóng)戶貸款，A銀行將授信超過100萬元的貸款歸類為農(nóng)戶小額貸款的做法不符合政策規(guī)定。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員隨即要求A銀行就超范圍享受優(yōu)惠的問題作出解釋。A銀行財(cái)務(wù)經(jīng)理只好坦承，實(shí)際上他們對于相關(guān)政策是了解的，清楚哪些利息收入可以享受優(yōu)惠，但由于省行對各縣級行農(nóng)戶小額貸款有數(shù)量、比例等考核要求，A銀行才將所有農(nóng)戶貸款都認(rèn)定為農(nóng)戶小額貸款，從而導(dǎo)致稅管系統(tǒng)默認(rèn)所有農(nóng)戶貸款都享受稅收優(yōu)惠。

通過對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的追溯，其他的涉稅問題也都浮出水面。企業(yè)在信貸系統(tǒng)中將同業(yè)拆借的部分正常類貸款勾選為次級類貸款，財(cái)管系統(tǒng)中計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2800萬元，在稅管系統(tǒng)中進(jìn)行了稅前扣除，三年一共少申報(bào)企業(yè)所得稅700萬元。對于A銀行貴金屬、抵押資產(chǎn)租賃等收入，增值稅申報(bào)表中沒有申報(bào)的疑點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員發(fā)現(xiàn)財(cái)管系統(tǒng)在初始化設(shè)置時(shí)未將該部分收入進(jìn)行價(jià)稅分離，計(jì)稅規(guī)則錯(cuò)誤導(dǎo)致稅管系統(tǒng)無法計(jì)提銷項(xiàng)稅額，少繳納增值稅。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員在司法拍賣網(wǎng)上了解到，A銀行對部分抵押物資產(chǎn)在實(shí)際處置前已經(jīng)在信貸系統(tǒng)中做了核銷標(biāo)記，財(cái)管系統(tǒng)根據(jù)信貸系統(tǒng)標(biāo)記將其作為財(cái)產(chǎn)損失處理，稅管系統(tǒng)減除計(jì)提的損失準(zhǔn)備金后做了稅前扣除。經(jīng)輔導(dǎo)，A銀行財(cái)務(wù)人員承認(rèn)處理不當(dāng)，需要補(bǔ)繳稅款。

通過輔導(dǎo)，企業(yè)意識到稅管系統(tǒng)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，重新全面自查，對疑點(diǎn)問題逐項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)并自行補(bǔ)繳稅款及滯納金。最終，企業(yè)自行補(bǔ)繳增值稅194萬元、企業(yè)所得稅1864萬元、其他稅種34萬元、滯納金334萬元，累計(jì)入庫稅款及滯納金2426萬元。

案例啟示

本案通過對企業(yè)稅收數(shù)據(jù)的溯源追蹤，揭開了企業(yè)稅管系統(tǒng)隱藏的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本案的成功應(yīng)對有如下啟示：

一是深入了解行業(yè)計(jì)稅規(guī)則，對數(shù)據(jù)追根溯源。一個(gè)行業(yè)有一個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，這些行業(yè)的計(jì)稅規(guī)則都要對照政策進(jìn)行測試和驗(yàn)證。本案中，盡管該銀行的稅管系統(tǒng)是全省統(tǒng)一開發(fā)使用的，且向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了備案，但其中依然隱藏著涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要對數(shù)據(jù)追根溯源，不放過任何蛛絲馬跡。

二是扎實(shí)做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，多方采集數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。

應(yīng)對人員采集到了所有農(nóng)戶的貸款數(shù)據(jù)；采集了大量第三方數(shù)據(jù)，如通過司法拍賣網(wǎng)查詢了A銀行近幾年抵賬資產(chǎn)的處置情況等。這些數(shù)據(jù)為本案的成功應(yīng)對打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（作者：吳國明 盛百成）