闞歆旸 孫軍 裘敬 劉曉文 王晴

新業(yè)態(tài)新模式是我國(guó)外貿(mào)發(fā)展的有生力量，也是國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的重要趨勢(shì)。國(guó)務(wù)院辦公廳最近印發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展外貿(mào)新業(yè)態(tài)新模式的意見》，從五個(gè)方面部署20項(xiàng)重點(diǎn)工作，力促外貿(mào)新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展。稅收專家建議外貿(mào)企業(yè)，用“稅眼”讀懂這份新文件，認(rèn)真梳理與自身業(yè)務(wù)密切相關(guān)的稅收政策，在有效防控自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，加快發(fā)展外貿(mào)新業(yè)態(tài)新模式。

“最近一段時(shí)間，我在工作中充滿了干勁！”近日，中設(shè)（蘇州）機(jī)械設(shè)備工程有限公司總經(jīng)理戴劍宏興奮地告訴記者。原來(lái)，他們公司正在加緊開拓海外布點(diǎn)，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于加快發(fā)展外貿(mào)新業(yè)態(tài)新模式的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《意見》）中鼓勵(lì)發(fā)展的新業(yè)態(tài)新模式，正是他們公司努力的方向。

采訪中，多位稅收專家表示，《意見》中涉稅內(nèi)容不少，在完善跨境電商發(fā)展支持政策、進(jìn)一步支持外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展、提升保稅維修業(yè)務(wù)發(fā)展水平等方面，明確提出稅收支持政策。例如，引導(dǎo)企業(yè)用好跨境電商零售出口增值稅、消費(fèi)稅免稅政策和所得稅核定征收辦法等。外貿(mào)企業(yè)在發(fā)展新業(yè)態(tài)新模式過程中，應(yīng)根據(jù)《意見》的業(yè)務(wù)導(dǎo)向和稅收政策導(dǎo)向，積極實(shí)現(xiàn)業(yè)態(tài)融合，防范可能出現(xiàn)的新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

建設(shè)海外倉(cāng)：高度關(guān)注投融資涉稅風(fēng)險(xiǎn)

《意見》指出，培育一批優(yōu)秀海外倉(cāng)企業(yè)。鼓勵(lì)傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)、跨境電商和物流企業(yè)等參與海外倉(cāng)建設(shè)，提高海外倉(cāng)數(shù)字化、智能化水平，促進(jìn)中小微企業(yè)借船出海，帶動(dòng)國(guó)內(nèi)品牌、雙創(chuàng)產(chǎn)品拓展國(guó)際市場(chǎng)空間。支持綜合運(yùn)用建設(shè)—運(yùn)營(yíng)—移交（BOT）、結(jié)構(gòu)化融資等投融資方式多元化投入海外倉(cāng)建設(shè)。

上海海關(guān)學(xué)院教師王永亮介紹，海外倉(cāng)是建立在海外的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施。在跨境電子商務(wù)中，國(guó)內(nèi)企業(yè)將商品通過大宗運(yùn)輸?shù)男问?，運(yùn)往目標(biāo)國(guó)家（地區(qū)），在當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)倉(cāng)庫(kù)、存儲(chǔ)商品，然后根據(jù)當(dāng)?shù)氐匿N售訂單，第一時(shí)間作出響應(yīng)，及時(shí)從當(dāng)?shù)貍}(cāng)庫(kù)直接分揀、包裝和配送貨物。據(jù)海關(guān)總署數(shù)據(jù)顯示，目前，我國(guó)海外倉(cāng)數(shù)量超1900個(gè)，總面積超1350萬(wàn)平方米，分布在俄羅斯、日本、韓國(guó)、美國(guó)等國(guó)家和地區(qū)。

《意見》鼓勵(lì)發(fā)展的BOT項(xiàng)目，是中國(guó)機(jī)械設(shè)備工程股份有限公司的強(qiáng)項(xiàng)。目前，該公司有關(guān)部門已牽頭調(diào)研，計(jì)劃從集團(tuán)層面搭建跨境電商供應(yīng)鏈分銷平臺(tái)，其中就包含物流、海外倉(cāng)、產(chǎn)業(yè)園、供應(yīng)鏈金融等。對(duì)此，德勤中國(guó)合伙人林玨建議運(yùn)用BOT模式建設(shè)海外倉(cāng)的主體，一定要關(guān)注幾個(gè)關(guān)鍵問題：在BOT項(xiàng)目建設(shè)過程中，誰(shuí)是投資主體？海外倉(cāng)建設(shè)完成由誰(shuí)使用？最后以何種形式移交？在結(jié)構(gòu)化融資中，應(yīng)關(guān)注資本來(lái)源，并根據(jù)資本來(lái)源國(guó)和使用國(guó)的相關(guān)規(guī)定，判斷融資成本屬于債務(wù)利息還是股息紅利，進(jìn)一步判斷有關(guān)支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，能否適用稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率等。

林玨分析，結(jié)合《意見》鼓勵(lì)培育一批優(yōu)秀的海外倉(cāng)企業(yè)的規(guī)定，在運(yùn)用BOT模式建設(shè)海外倉(cāng)過程中，國(guó)內(nèi)相關(guān)主體可能需要繳納所得稅（資本利得稅）、流轉(zhuǎn)稅等。“BOT、結(jié)構(gòu)化融資涉及的具體涉稅問題通常較為復(fù)雜，相關(guān)主體可借助涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量予以解決。”林玨說。

海外倉(cāng)管理中，退貨的涉稅處理也是一個(gè)很有共性的難點(diǎn)問題。中設(shè)（蘇州）機(jī)械設(shè)備工程有限公司就曾因退貨的涉稅處理較為復(fù)雜，寧愿放棄海外倉(cāng)的產(chǎn)品也不愿做退貨處理。對(duì)此，德勤稅務(wù)及商務(wù)咨詢資深海關(guān)顧問徐晨說，考慮到實(shí)務(wù)中跨境電商發(fā)生退貨很常見，為推動(dòng)跨境電商健康快速發(fā)展，海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于全面推廣跨境電子商務(wù)出口商品退貨監(jiān)管措施有關(guān)事宜的公告》（海關(guān)總署公告2020年第44號(hào)），明確跨境電子商務(wù)出口企業(yè)等主體，可向海關(guān)申請(qǐng)開展跨境電子商務(wù)出口海外倉(cāng)商品的退貨業(yè)務(wù)。徐晨提示相關(guān)企業(yè)，欲適用44號(hào)公告規(guī)定，需要滿足退貨商品范圍、退貨時(shí)間以及退貨流程等規(guī)定。

具體來(lái)說，原出口企業(yè)可退貨的商品范圍，為出口環(huán)節(jié)取得的《中華人民共和國(guó)海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單》《中華人民共和國(guó)海關(guān)跨境電子商務(wù)零售出口申報(bào)清單》或《中華人民共和國(guó)海關(guān)出境貨物備案清單》所列全部或部分商品。徐晨提醒，海關(guān)明確對(duì)國(guó)家禁止進(jìn)境貨物、物品不予辦理退貨手續(xù)。在退貨時(shí)間上，退貨商品應(yīng)在出口放行之日起1年內(nèi)退運(yùn)進(jìn)境。此外，原出口企業(yè)還需滿足退貨申報(bào)、查驗(yàn)、賬冊(cè)核增、退運(yùn)至境內(nèi)區(qū)外的流程規(guī)定。

綜合服務(wù)：利用信息化手段加強(qiáng)內(nèi)控

《意見》指出，進(jìn)一步支持外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展。對(duì)已經(jīng)辦理代辦退稅備案但尚未進(jìn)行過首次申報(bào)退（免）稅實(shí)地核查的生產(chǎn)企業(yè)，在收到首次委托代辦退稅業(yè)務(wù)申報(bào)信息后，進(jìn)一步提高實(shí)地核查工作效率。引導(dǎo)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)規(guī)范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，提升集中代辦退稅風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

王永亮介紹，外貿(mào)綜合服務(wù)是近年來(lái)涌現(xiàn)出的外貿(mào)服務(wù)新業(yè)態(tài)。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)主要向國(guó)內(nèi)中小型生產(chǎn)企業(yè)出口提供物流、報(bào)關(guān)、信保、融資、收匯、退稅等服務(wù)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國(guó)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)已超1500家，服務(wù)客戶數(shù)量超20萬(wàn)家。

德勤稅務(wù)及商務(wù)咨詢資深海關(guān)顧問徐晨表示，近年來(lái)，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的涉稅問題主要集中在出口退稅方面，特別是主體身份判斷和單證數(shù)據(jù)合規(guī)問題。

作為一家外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，寧波一達(dá)通外貿(mào)服務(wù)有限公司的主要業(yè)務(wù)，就是為中小型生產(chǎn)企業(yè)代辦出口退稅。該公司稅務(wù)經(jīng)理張傅榮告訴記者，在實(shí)務(wù)中，如果搞不清楚退稅申報(bào)主體、掌握不全代辦退稅的單證數(shù)據(jù)，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

張傅榮說，與其他企業(yè)辦理退稅不同，在代辦退稅業(yè)務(wù)中，退稅申報(bào)的主體是外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)。具體來(lái)說，在為每戶生產(chǎn)企業(yè)首次代辦退稅前，寧波一達(dá)通公司會(huì)提醒客戶（生產(chǎn)企業(yè)）向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦退稅情況備案表》，之后他們會(huì)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)備案表，同時(shí)留存單證資料以備檢查，包括與生產(chǎn)企業(yè)簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)合同、協(xié)議，每戶委托代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)的《代辦退稅情況備案表》，以及代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控信息系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用情況等。

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)如果業(yè)務(wù)量大，就需要格外重視《意見》提出的要求：規(guī)范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，提升集中代辦退稅風(fēng)險(xiǎn)管控水平。對(duì)此，徐晨建議外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，可以從優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、加大信息化投入等角度，完善代辦退稅等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度。特別是要注意利用信息化手段，準(zhǔn)確記錄出口貨物的票據(jù)流、物流和資金流，證明出口業(yè)務(wù)真實(shí)性。

在這方面，寧波一達(dá)通公司作了積極探索。在票據(jù)流管控方面，寧波一達(dá)通公司借助專門的APP、出口退稅申報(bào)管理新系統(tǒng)和備案單證留存線上系統(tǒng)，詳細(xì)掌握代辦退稅貨物的報(bào)關(guān)信息和發(fā)票票面信息等具體內(nèi)容；在物流管控方面，寧波一達(dá)通公司利用大型拖車車內(nèi)的北斗導(dǎo)航系統(tǒng)，實(shí)時(shí)記錄拖車的起始地、轉(zhuǎn)運(yùn)地等信息，及時(shí)留存可視化的物流軌跡，供后續(xù)檢查時(shí)提供貨物運(yùn)輸?shù)恼鎸?shí)情況；在資金流管控方面，寧波一達(dá)通公司根據(jù)“誰(shuí)出口、誰(shuí)收匯”的外匯管理要求，設(shè)計(jì)了外匯關(guān)聯(lián)和資金動(dòng)態(tài)管理的內(nèi)部線上系統(tǒng)，將收匯與退稅準(zhǔn)確地對(duì)應(yīng)到具體的生產(chǎn)企業(yè)。

保稅維修：嚴(yán)格對(duì)照目錄開展業(yè)務(wù)

《意見》指出，提升保稅維修業(yè)務(wù)發(fā)展水平。進(jìn)一步支持綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)開展維修業(yè)務(wù)，動(dòng)態(tài)調(diào)整維修產(chǎn)品目錄，研究將醫(yī)療器械等產(chǎn)品納入目錄。探索研究支持有條件的綜合保稅區(qū)外企業(yè)開展高技術(shù)含量、高附加值、符合環(huán)保要求的自產(chǎn)出口產(chǎn)品保稅維修，以試點(diǎn)方式穩(wěn)妥推進(jìn)，加強(qiáng)評(píng)估，研究制定管理辦法和維修產(chǎn)品清單。

保稅維修服務(wù)，是企業(yè)提供的以保稅方式，將存在部件損壞、功能失效、質(zhì)量缺陷等問題的貨物或運(yùn)輸工具，從境外運(yùn)入境內(nèi)進(jìn)行檢測(cè)、維修后復(fù)運(yùn)出境的服務(wù)。畢馬威中國(guó)供應(yīng)鏈稅務(wù)咨詢總監(jiān)王守業(yè)表示，保稅維修模式下，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)暫不需要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅，也不需要繳納保證金，對(duì)于維修貨物的物料，同樣可以保稅進(jìn)口，可大大節(jié)省稅務(wù)成本和資金占用成本。

嚴(yán)格對(duì)照維修產(chǎn)品目錄開展業(yè)務(wù)，是相關(guān)主體準(zhǔn)確適用保稅維修優(yōu)惠的前提。國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院教授王文清介紹，根據(jù)《商務(wù)部 生態(tài)環(huán)境部 海關(guān)總署關(guān)于支持綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)開展維修業(yè)務(wù)的公告》（商務(wù)部 生態(tài)環(huán)境部 海關(guān)總署公告2020年第16號(hào)）規(guī)定，區(qū)內(nèi)企業(yè)可開展航空航天、船舶、軌道交通、工程機(jī)械、數(shù)控機(jī)床、通訊設(shè)備、精密電子等產(chǎn)品的維修業(yè)務(wù)。同時(shí)，16號(hào)公告附件《維修產(chǎn)品目錄（第一批）》詳列了55類可保稅維修產(chǎn)品的商品編碼和商品名稱。

此外，畢馬威中國(guó)負(fù)責(zé)間接稅與海關(guān)事務(wù)的供應(yīng)鏈合伙人林曉東建議，保稅維修企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化進(jìn)出境（區(qū)）貨物管理，建立保稅維修專用賬（手）冊(cè)，建立待維修貨物、已維修貨物、無(wú)法維修貨物等信息的電子底賬。同時(shí)，保稅維修企業(yè)應(yīng)按照海關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，定期、如實(shí)申報(bào)并核銷保稅貨物和維修物料。

記者發(fā)現(xiàn)，在“提升保稅維修業(yè)務(wù)發(fā)展水平”部分，《意見》明確指出，“將醫(yī)療器械等產(chǎn)品納入目錄”。王守業(yè)分析，從產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)來(lái)講，醫(yī)療設(shè)備維修產(chǎn)業(yè)具有高附加值、高科技特征，結(jié)合“中國(guó)智造”水平不斷提高、我國(guó)醫(yī)療設(shè)備制造業(yè)在全球市場(chǎng)份額穩(wěn)步增長(zhǎng)的宏觀背景，將催生先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備企業(yè)在我國(guó)設(shè)立全球設(shè)備維修中心的需求。對(duì)此，林曉東表示，先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備企業(yè)需要?jiǎng)討B(tài)關(guān)注后續(xù)政策的落地，確保合法合規(guī)地開展保稅維修業(yè)務(wù)。