2024年12月18日 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
前不久，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、民航局聯(lián)合發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)民用航空局關(guān)于民航旅客運(yùn)輸服務(wù)推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)民用航空局公告2024年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱9號(hào)公告），明確自2024年12月1日起，在我國(guó)民航旅客運(yùn)輸服務(wù)領(lǐng)域推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票——航空運(yùn)輸電子客票行程單（以下簡(jiǎn)稱電子行程單）。也就是說(shuō)，對(duì)于在職員工而言，坐飛機(jī)出差，憑電子行程單即可入賬抵扣銷項(xiàng)稅額。
重要變化：“票”與“單”合一
9號(hào)公告實(shí)施后，旅客在結(jié)束所購(gòu)機(jī)票行程的全部行程后，無(wú)須郵寄紙質(zhì)行程單，可以直接通過(guò)航空運(yùn)輸公司或機(jī)票代理公司官網(wǎng)、移動(dòng)客戶端、服務(wù)電話等渠道取得電子行程單，既節(jié)省了郵寄時(shí)間，又節(jié)省了郵寄成本。
對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，電子行程單的推行，有助于提高其工作效率。尤其是財(cái)務(wù)人員可以高效匯集員工電子行程單，用于無(wú)紙化報(bào)銷、入賬、歸檔、存儲(chǔ)；可以通過(guò)登錄電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，查詢電子行程單對(duì)應(yīng)的增值稅稅額并按規(guī)定勾選抵扣，免去按照總價(jià)進(jìn)行換算的計(jì)算程序，大大減輕工作量。
根據(jù)9號(hào)公告第二條、第三條規(guī)定，電子行程單基本內(nèi)容包括：發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票狀態(tài)、國(guó)內(nèi)國(guó)際標(biāo)識(shí)、旅客身份證件信息、行程信息、填開(kāi)單位、購(gòu)買方信息、票價(jià)、燃油附加費(fèi)、增值稅稅率、民航發(fā)展基金、二維碼等。電子行程單的發(fā)票號(hào)碼為20位，其中：第1位—第2位代表公歷年度后兩位，第3位—第4位代表行政區(qū)劃代碼，第5位代表電子行程單開(kāi)具渠道代碼，第6位—第20位代表業(yè)務(wù)順序編碼。
入賬處理：分三步操作
實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在拿到注明旅客身份等信息的合規(guī)電子行程單后，可以分三步進(jìn)行操作：第一步，財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶（以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)數(shù)字賬戶）進(jìn)行電子行程單的查詢、查驗(yàn)、下載等，也可以通過(guò)全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)查驗(yàn)；第二步，財(cái)務(wù)人員須在稅務(wù)數(shù)字賬戶中對(duì)電子行程單進(jìn)行用途確認(rèn)，明確該行程單是用于報(bào)銷等合法用途；第三步，財(cái)務(wù)人員將確認(rèn)無(wú)誤的電子發(fā)票納入單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，按照單位內(nèi)部報(bào)銷流程和規(guī)定進(jìn)行處理。若客票報(bào)銷單位為增值稅一般納稅人，財(cái)務(wù)人員可通過(guò)登錄電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，查詢電子行程單對(duì)應(yīng)的增值稅稅額并按規(guī)定勾選抵扣。
旅客取得電子行程單后，可能因購(gòu)買方信息填寫(xiě)有誤等原因，需要換開(kāi)電子發(fā)票行程單。根據(jù)9號(hào)公告，這類問(wèn)題需要區(qū)分是否“已作用途確認(rèn)和入賬確認(rèn)”，并按照相應(yīng)流程開(kāi)具紅字電子行程單。
對(duì)購(gòu)買方未作用途確認(rèn)和入賬確認(rèn)的，由航空運(yùn)輸公司或機(jī)票代理公司填開(kāi)《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》（以下簡(jiǎn)稱《確認(rèn)單》），開(kāi)具紅字電子行程單。此類情況下，購(gòu)買方只需告知所選擇的航空運(yùn)輸公司或機(jī)票代理公司需換開(kāi)發(fā)票，航空運(yùn)輸公司或機(jī)票代理公司可以在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開(kāi)《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》后，直接全額開(kāi)具紅字?jǐn)?shù)電發(fā)票，無(wú)須購(gòu)買方確認(rèn)。
對(duì)于購(gòu)買方已進(jìn)行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，由航空運(yùn)輸公司或機(jī)票代理公司填開(kāi)《確認(rèn)單》，經(jīng)購(gòu)買方確認(rèn)后，依據(jù)《確認(rèn)單》開(kāi)具紅字電子發(fā)票行程單。購(gòu)買方已將電子發(fā)票行程單用于增值稅申報(bào)抵扣的，應(yīng)暫依確認(rèn)后的《確認(rèn)單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得航空運(yùn)輸公司或機(jī)票代理公司開(kāi)具的紅字電子行程單后，與《確認(rèn)單》一并作為原始憑證。購(gòu)買方依確認(rèn)后的《確認(rèn)單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”第20欄，填列已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
抵扣進(jìn)項(xiàng)：注意限制
增值稅一般納稅人在取得電子行程單后，需謹(jǐn)慎抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)前，航空運(yùn)輸電子客票行程單的價(jià)款分項(xiàng)列示，包括票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金，對(duì)于旅客購(gòu)買電子化航空旅客綜合保險(xiǎn)支付給保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，不計(jì)入電子行程單總價(jià)。其中，民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空企業(yè)銷售收入。也就是說(shuō)，增值稅一般納稅人取得電子行程單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)，為票價(jià)與燃油附加費(fèi)的合計(jì)額。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%。
需要注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱31號(hào)公告）規(guī)定，可以抵扣的“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。作為購(gòu)買方的增值稅一般納稅人，如果所取得電子行程單屬于為非雇員支付的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍，否則將面臨違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
舉例來(lái)說(shuō)，A公司為增值稅一般納稅人，楊某為該公司員工，并與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同。按照工作安排，12月11日，楊某與公司臨時(shí)外聘專家吳某乘坐飛機(jī)共同出差，取得2張電子行程單，機(jī)票票面金額均為1585元，燃油附加費(fèi)均為50元，民航發(fā)展基金均為50元，合計(jì)支付3370元。出差結(jié)束后，楊某將這2張電子行程單提交公司財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷。根據(jù)31號(hào)公告規(guī)定，臨時(shí)外聘專家吳某非公司正式員工或勞務(wù)派遣員工，A公司為吳某提供的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其電子行程單不能作為增值稅抵扣憑證。那么，A公司可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（1585+50）÷（1+9%）×9%=135（元）。
時(shí)限要求：“180天內(nèi)”開(kāi)具或下載
筆者提醒，旅客需要注意取得電子行程單的時(shí)限要求。國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)發(fā)布的9號(hào)公告解讀明確，旅客在行程結(jié)束或支付退票、改簽費(fèi)用后，可于180天內(nèi)通過(guò)航空運(yùn)輸公司或機(jī)票代理公司的官網(wǎng)、移動(dòng)客戶端、服務(wù)電話等渠道開(kāi)具電子行程單，不含退票、選座、逾重行李等附加服務(wù)；超過(guò)180天的，按照旅客與航空運(yùn)輸企業(yè)的約定執(zhí)行。
此外，為方便旅客和單位，根據(jù)9號(hào)公告第五條、第六條規(guī)定，民航旅客運(yùn)輸服務(wù)領(lǐng)域推行使用中設(shè)置了過(guò)渡期，過(guò)渡期為2024年12月1日—2025年9月30日。過(guò)渡期內(nèi)，紙質(zhì)行程單、電子行程單、其他發(fā)票并行使用，但僅可選其一使用。