作者：陸麗群

建筑施工企業(yè)離不開周轉(zhuǎn)材料，而且相關(guān)的周轉(zhuǎn)材料具有種類多、單個價值低、使用期限短、更換頻繁等特點(diǎn)。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料來源不同，其進(jìn)項(xiàng)稅額在抵扣時也有區(qū)別。

建筑施工企業(yè)離不開周轉(zhuǎn)材料，周轉(zhuǎn)材料亦稱“周轉(zhuǎn)使用材料”，與鋼筋、混凝土不同，屬于并不構(gòu)成工程實(shí)體的工具性材料，按其用途不同，可以分為以下幾類：

1.模板，指澆灌混凝土用的木模、鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑膜材料和扣件等；

2.擋板，指土方工程用的擋板等，包括用于擋板的支撐材料；

3.架料，指搭腳手架用的竹、木桿和跳板，以及用作流動資產(chǎn)的鋼管腳手架等；

4.其他，指以流動資金購置的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木（不包括附屬于塔吊的鋼軌）以及施工過程中使用的安全網(wǎng)等。

實(shí)務(wù)中，鑒于周轉(zhuǎn)材料種類多、單個價值低、使用期限短、更換頻繁等特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)除自行采購周轉(zhuǎn)材料使用外，向?qū)I周轉(zhuǎn)材料的租賃企業(yè)租賃使用也較為常見。

一、自行購買周轉(zhuǎn)材料

建筑施工企業(yè)自行購買周轉(zhuǎn)材料，可取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

需要注意的是，建筑施工企業(yè)既有一般計稅方法計稅項(xiàng)目，也可能有簡易計稅方法計稅項(xiàng)目。自行購買周轉(zhuǎn)材料，專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目，則進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果既用于一般計稅方法項(xiàng)目，也用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分，則應(yīng)按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

二、租賃周轉(zhuǎn)材料

建筑施工企業(yè)單純租賃周轉(zhuǎn)材料使用，應(yīng)按“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，同自行購買周轉(zhuǎn)材料一樣，專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目，則進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果既用于一般計稅方法項(xiàng)目，也用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分，則一樣要計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

建筑施工企業(yè)配備操作人員租賃周轉(zhuǎn)材料使用，增值稅如何處理？根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

周轉(zhuǎn)材料的管理，在實(shí)務(wù)中雖然介于固定資產(chǎn)和材料之間，但仍歸屬于材料，不完全歸屬于建筑施工設(shè)備，即一般性周轉(zhuǎn)材料不能適用上述政策，應(yīng)按“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”稅目計算繳納增值稅。

三、“腳手架”例外情形

“腳手架”會計核算上列入周轉(zhuǎn)材料，與一般性周轉(zhuǎn)材料租賃配備操作人員不同，“腳手架”屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）版本中的“專用設(shè)備”類中的“其他工程機(jī)械—建筑裝修機(jī)械”如下表：

建筑裝修機(jī)械：抹灰機(jī)、地面裝修機(jī)械、高空作業(yè)吊籃、裝修平臺、彎管機(jī)、套絲切管設(shè)備、鋼筋處理設(shè)備、腳手架、手持機(jī)具、涂料噴射機(jī)

出租腳手架不配備操作人員的，按“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”計算繳納增值稅。

出租腳手架配備操作人員的，可按“建筑服務(wù)”計算繳納增值稅。

出租腳手架是否配備操作人員僅為稅目認(rèn)定的條件，不代表其屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中“專用設(shè)備”類的“其他工程機(jī)械—建筑裝修機(jī)械”項(xiàng)目，即兼營簡易計稅項(xiàng)目可全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，畢竟會計核算中其仍屬于“周轉(zhuǎn)材料”。

當(dāng)然，實(shí)務(wù)中各地難免有不同理解，為減少稅務(wù)風(fēng)險，建議納稅人必要時咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

作者單位：烏魯木齊市高新區(qū)稅務(wù)局