國家稅務(wù)總局咸寧市稅務(wù)局第一稽查局（以下簡稱“第一稽查局”）根據(jù)一條掃黑除惡線索，查實W公司通過設(shè)置“賬外賬”、少列收入偷逃稅款案件。該局依法對W公司作出追繳稅費727.03萬元、加收滯納金的處理決定，并對其處以罰款674.98萬元，將案件移送公安機關(guān)。

案發(fā)：掃黑除惡，引出逃稅線索

2019年8月8日，第一稽查局收到一份來自湖北省咸寧市公安局咸安分局（以下簡稱“咸安分局”）發(fā)來的協(xié)查函——公安機關(guān)在調(diào)查當(dāng)?shù)匾粋€涉黑團伙時，發(fā)現(xiàn)該團伙所涉企業(yè)有偷逃稅款的嫌疑。

接到線索后，第一稽查局立即成立專案組，并派人聯(lián)系咸安分局了解情況。從公安機關(guān)反饋的信息上看，W公司自設(shè)立以來，涉嫌勾結(jié)當(dāng)?shù)厣婧趧萘?，通過強迫交易、敲詐勒索的方式承攬了某學(xué)院、工業(yè)園等多個工程項目，非法獲利逾千萬元，W公司法定代表人陳某已被公安機關(guān)羈押，目前法定代表人已變更為洪某。

為加速案件查辦進程，第一稽查局與咸安分局組成聯(lián)合辦案組，共同對案件實施調(diào)查。辦案人員首先調(diào)取了征管系統(tǒng)信息，對W公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行查前分析：W公司成立于2013年8月，2015年4月轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍主要為商品砼（混凝土）、砼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)銷售和房地產(chǎn)開發(fā)銷售，2013年至2018年申報銷售收入7600萬元，共繳納增值稅210.23萬元、企業(yè)所得稅8.02萬元。從征管系統(tǒng)調(diào)取的數(shù)據(jù)來看，W公司已繳增值稅的計稅依據(jù)與同期確認(rèn)收入的金額完全一致，并未發(fā)現(xiàn)涉稅疑點。

辦案人員仔細比對企業(yè)開具的發(fā)票信息，發(fā)現(xiàn)了一個不太正常的情況——受票方全部是企業(yè)，沒有出現(xiàn)個人購買產(chǎn)品的情況。聯(lián)合辦案組從當(dāng)?shù)仄渌炷疗髽I(yè)了解到，由于近年來大規(guī)模開展新農(nóng)村建設(shè)，很多市民直接向企業(yè)購買混凝土自建房屋。據(jù)此，辦案人員分析認(rèn)為，W公司經(jīng)營往來業(yè)務(wù)完全沒有個人購買方，這不符合常規(guī)。

追查：內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)“賬外賬”

辦案人員趕赴W公司，實地核查企業(yè)賬簿等資料，同時對企業(yè)銀行往來流水信息進行核查。

辦案人員在查閱企業(yè)車間生產(chǎn)臺賬時，發(fā)現(xiàn)W公司主營的混凝土實際生產(chǎn)數(shù)量比申報銷售數(shù)量多96萬立方米。由于混凝土生產(chǎn)完成后，無法長時間存放，一般在成型后需要及時銷售和運輸。因此，W公司產(chǎn)銷數(shù)量脫節(jié)的情況十分異常。此外，辦案人員在查閱企業(yè)賬簿及憑證時還發(fā)現(xiàn)，W公司在會計核算中存在材料成本以白條入賬、未計提固定資產(chǎn)折舊、費用憑證殘缺不全等問題，財務(wù)管理較為混亂。對于辦案人員的疑問，洪某及W公司財務(wù)負責(zé)人盧某均表示剛到公司不久，不清楚相關(guān)情況。

面對這一情況，聯(lián)合辦案組召開了案情研討會。辦案人員認(rèn)為，從前期調(diào)查發(fā)現(xiàn)的開票用戶單一、實際產(chǎn)能與申報銷售量不符等種種疑點來看，企業(yè)很可能存在賬外銷售行為，并極有可能還有另外一本“賬簿”。

為加快案件偵破進度，聯(lián)合辦案組對W公司生產(chǎn)經(jīng)營場所進行突擊搜查，重點搜查該公司財務(wù)部門有關(guān)人員的保險柜、文件柜及辦公桌。果不其然，在一個緊鎖的保險柜中，檢查人員發(fā)現(xiàn)了一份詳細記錄企業(yè)經(jīng)營活動和收入的賬冊資料。

辦案人員從查獲的這本“內(nèi)賬”中找出了與W公司有業(yè)務(wù)往來卻沒有在企業(yè)賬簿中記錄的10多家企業(yè)和個人，并立即實施外調(diào)，實地核實相關(guān)業(yè)務(wù)往來情況等。這些下游客戶表示，W公司與他們確有商品混凝土等建筑材料購銷交易，由于他們不需要開具發(fā)票，雙方約定以貨物過磅單為憑證進行結(jié)算，貨款直接匯入陳某及W公司股東錢某的個人賬戶。

對陳某和錢某個人賬戶流水實施核查的辦案人員對上萬條流水?dāng)?shù)據(jù)進行梳理、分析和比對后，最終證實這些下游客戶說法屬實，其貨款確實未入企業(yè)對公賬戶，而是通過體外循環(huán)的方式，直接匯給了陳某和錢某。經(jīng)計算這些賬外銷售收入共計1.16億元。

取證：鎖定證據(jù)，嚴(yán)格依法處罰

案件取得關(guān)鍵性突破，聯(lián)合辦案組隨即將重點放在做實詢問筆錄、完善證據(jù)鏈條上。辦案人員分別對W公司自運營以來的三位財務(wù)負責(zé)人龐某、劉某、盧某進行了詢問。

面對辦案人員出示的證據(jù)，三位財務(wù)負責(zé)人承認(rèn)，W公司自成立以來就設(shè)置了兩套賬目，這一切都是陳某的規(guī)定。“外賬”主要記載已開發(fā)票的業(yè)務(wù)收入，主要用于應(yīng)對執(zhí)法部門檢查：“內(nèi)賬”才是完整經(jīng)營記錄，記載公司的實際經(jīng)營狀況，包括賬外銷售取得的收入等。

為了保證證據(jù)鏈完整，辦案人員赴看守所對已被羈押的陳某進行詢問。在辦案人員出示的證據(jù)和其他涉案人員的筆錄面前，陳某承認(rèn)了設(shè)置“賬外賬”、隱瞞少列收入偷逃稅款的違法事實，案件水落石出。

經(jīng)調(diào)查確認(rèn)，W公司2013年至2018年期間，共取得商品砼產(chǎn)品銷售收入1.92億元，而企業(yè)實際申報收入僅為7600萬元，共隱瞞銷售收入1.16億元。

企業(yè)真實收入終于得到確認(rèn)，但因W公司賬目混亂難以核算實際成本總額，通過查賬征收方式無法核定其應(yīng)繳稅款。辦案人員經(jīng)過研討后認(rèn)為，涉案企業(yè)情況符合《中華人民共和國稅收征收管理法》中規(guī)定的，納稅人雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。因此，聯(lián)合辦案組決定通過參照當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近企業(yè)的稅負水平，依法核定W公司應(yīng)納稅額。最終確定W公司檢查期內(nèi)的應(yīng)稅所得率為5%。

隨后，第一稽查局對W公司依法作出追繳稅費727.03萬元、加收滯納金的處理決定，并對其處以罰款674.98萬元。

執(zhí)行：多措并舉，追繳稅款

接到稅務(wù)機關(guān)處理決定后，W公司和洪某均無異議。但隨后W公司僅補繳各項稅費164.53萬元。第一稽查局反復(fù)敦促該公司繳納稅款未果，遂于2019年11月以涉嫌逃避繳納稅款罪將案件移送公安機關(guān)處理，咸安分局受理此案后，進行了補充偵查，隨后檢察機關(guān)將案件與陳某涉黑案一并提起公訴。

2019年12月，咸寧市咸安區(qū)人民法院審理案件并宣判，W公司所欠稅款由稅務(wù)機關(guān)繼續(xù)予以追繳，上繳國庫；陳某因犯組織、領(lǐng)導(dǎo)黑社會性質(zhì)組織罪、逃稅罪等10項罪名，被判處有期徒刑22年，并被沒收個人全部財產(chǎn)。陳某不服判決，提出上訴。2020年6月18日，咸寧市中級人民法院二審裁定維持原判。

法院的判決結(jié)果生效后，W公司仍未積極補繳稅款，于是，第一稽查局依法采取強制執(zhí)行措施，通過其銀行賬戶劃繳稅款35萬元，并依照聯(lián)合懲戒機制將該公司列入涉稅違法“黑名單”，對其實施聯(lián)合懲戒。最終，洪某到稅務(wù)機關(guān)補繳了10萬元稅款，并表示將籌措資金，分期補繳剩余所欠稅費款。目前，第一稽查局已將該企業(yè)列為重點執(zhí)行企業(yè)，建立執(zhí)行臺賬，進一步加強對企業(yè)所欠稅費的追繳工作。

案例啟示

本案是一起涉黑企業(yè)涉稅違法案件。違法企業(yè)采取設(shè)置“外賬”，銷售收入“賬外循環(huán)”的方式隱匿收入，偷逃稅款。本案的成功查處有如下啟示：

一是抓住行業(yè)特征，準(zhǔn)確鎖定疑點。在案件查辦和稅務(wù)稽查過程中，辦案人員不能就賬查賬，要在掌握被查企業(yè)所在行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、行業(yè)經(jīng)營規(guī)則的基礎(chǔ)上，擴展視角審視涉案企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)和信息，以便更為精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)問題和疑點。本案中，辦案人員正是基于混凝土行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征，準(zhǔn)確鎖定了疑點，循跡追查，最終確認(rèn)了企業(yè)隱匿收入的違法事實。

二是依法確定收入，核定應(yīng)繳稅款。此類案件中，涉案企業(yè)一般賬目不健全或較為混亂，辦案人員常常會碰到可以正確核算收入但是不能準(zhǔn)確核算成本費用的情況，以往的查賬征收方式難以核定應(yīng)繳稅款，需要辦案人員因地制宜，采取合適的征收方式，依法追繳所欠稅款。本案中，辦案人員依法通過選取當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)類似經(jīng)營規(guī)模和收入水平的企業(yè)作參考，確定W公司檢查期內(nèi)的應(yīng)稅所得率為5%，讓涉案企業(yè)心服口服。

三是加強部門協(xié)作，發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢。在查辦涉黑涉稅違法案件時，要加強與公安、法院等部門的橫向聯(lián)動，在追蹤資金流、發(fā)票流、實物流等方面實現(xiàn)優(yōu)勢互補，信息共享，形成執(zhí)法合力。在碰到涉案企業(yè)不履行繳納稅款義務(wù)時，更要充分利用聯(lián)合懲戒、司法手段等，確保稅款及時入庫。

來源：《中國稅務(wù)》2021年第9期

作者：徐衛(wèi)興 張洞石 張晶 翁琦