作者：翟純塏

案例：境外甲公司向境內(nèi)乙公司派遣技術(shù)人員，提供技術(shù)服務(wù)。同時，甲公司還向乙公司提供某項(xiàng)專利使用權(quán)用于境內(nèi)使用，金額合計為106萬元。上述行為均發(fā)生在2021年9月1日后（不考慮其他稅費(fèi)）。那么，甲公司和乙公司是否需要繳納增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅？

解析

一、甲企業(yè)應(yīng)在境內(nèi)繳納增值稅

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)以上條款，甲公司銷售服務(wù)以及無形資產(chǎn)的購買方乙公司在境內(nèi)，且上述服務(wù)不屬于完全在境外發(fā)生的服務(wù)，其專利使用權(quán)也不屬于完全在境外使用的無形資產(chǎn)，因此上述情形屬于在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，應(yīng)在境內(nèi)繳納增值稅。

二、乙公司為增值稅扣繳義務(wù)人

財稅〔2016〕36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第二十條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

根據(jù)上述條款，甲公司在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以購買方乙公司為增值稅扣繳義務(wù)人。

乙公司向甲公司支付款項(xiàng)時：應(yīng)扣繳增值稅稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬元）

三、甲公司在境內(nèi)不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，乙公司不是城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人

《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》第三條規(guī)定，對進(jìn)口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。第八條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個人，在扣繳增值稅、消費(fèi)稅的同時扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅。

第十一條規(guī)定，本法自2021年9月1日起施行。

根據(jù)以上條款，2021年9月1日起，境外甲公司向境內(nèi)乙公司銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅稅額，不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。由于甲公司不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，因此乙公司不是該項(xiàng)業(yè)務(wù)城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人，在向甲公司支付款項(xiàng)時，只需繳納增值稅即可，無需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

附：《國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第26號）解讀第四條：

所有兩稅稅額是否都納入城建稅計稅依據(jù)？

不是。納稅人因進(jìn)口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額不納入城建稅計稅依據(jù)，不需要繳納城建稅。

【例3】位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年10月申報期，申報繳納增值稅100萬元，其中50萬元增值稅是進(jìn)口貨物產(chǎn)生的，該企業(yè)10月應(yīng)申報繳納的城建稅為：（100-50）×7%=3.5（萬元）。

作者：翟純塏