1.問(wèn)：我公司是主要經(jīng)營(yíng)蟲草出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)。2020年11月，因出口日本的一批蟲草被客戶檢驗(yàn)為次品，對(duì)方提出要退換產(chǎn)品。后經(jīng)我公司核實(shí)無(wú)誤，決定對(duì)原次品蟲草從日本收回并重新發(fā)貨。但在次品退回報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，海關(guān)要求以無(wú)代價(jià)抵償貨物方式進(jìn)口，并需提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，方能辦理相關(guān)進(jìn)、出口報(bào)關(guān)手續(xù)。我公司初次發(fā)生此類事情，也未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)過(guò)出口退稅。請(qǐng)問(wèn)：什么是無(wú)代價(jià)抵償貨物？如何辦理《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》以及提供什么資料？

答：你好，根據(jù)你公司提供的情況，應(yīng)當(dāng)是因出口貨物質(zhì)量問(wèn)題需要退運(yùn)，并以符合質(zhì)量要求的同等數(shù)量貨物替換出口至日本的業(yè)務(wù)。按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第124號(hào)）第二十七條規(guī)定，你公司可以在辦理原出口蟲草退運(yùn)手續(xù)后，以無(wú)代價(jià)抵償貨物方式將替代貨物報(bào)關(guān)出口到日本，在該出口方式下，不征收出口關(guān)稅。

首先，要先了解什么是無(wú)代價(jià)抵償貨物？在國(guó)際貿(mào)易中，許多進(jìn)出口企業(yè)由于貨物質(zhì)量的原因均會(huì)發(fā)生退換貨的情況，我國(guó)海關(guān)為此專門設(shè)置了相關(guān)的監(jiān)管方式“無(wú)代價(jià)抵償貨物”，其適用代碼為“3100”。它是指企業(yè)的進(jìn)出口貨物在海關(guān)放行后，因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符等各類原因，由進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的與原貨物相同或者與合同規(guī)定相符的貨物。

無(wú)代價(jià)抵償貨物主要分為兩類情形：一類是進(jìn)口無(wú)代價(jià)抵償貨物，即從國(guó)外進(jìn)口的貨物因質(zhì)量等問(wèn)題退回后，再重新更換進(jìn)口的貨物；另一類是出口無(wú)代價(jià)抵償貨物，即出口至國(guó)外的貨物因質(zhì)量等問(wèn)題被退回后，再重新更換出口的貨物。你公司此情況應(yīng)當(dāng)屬于出口無(wú)代價(jià)抵償貨物。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第二十七條規(guī)定，進(jìn)口無(wú)代價(jià)抵償貨物，不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅;出口無(wú)代價(jià)抵償貨物，不征收出口關(guān)稅。但在此基礎(chǔ)上，還需注意與無(wú)代價(jià)抵償貨物相關(guān)的另一個(gè)問(wèn)題，即與無(wú)代價(jià)抵償貨物相關(guān)的原進(jìn)出口貨物退運(yùn)出、進(jìn)境，監(jiān)管方式為“其他”（代碼9900）。也就是講：對(duì)于原進(jìn)口貨物因質(zhì)量等問(wèn)題從國(guó)內(nèi)被退回時(shí)，出口所用的監(jiān)管方式代碼；對(duì)于原出口貨物因質(zhì)量等問(wèn)題從國(guó)外被退回時(shí)，進(jìn)口所用的監(jiān)管方式代碼。它們與無(wú)代價(jià)抵償貨物兩類情形的監(jiān)管方式代碼正好相對(duì)應(yīng)。

其次，由于你公司未辦理過(guò)原次品蟲草的出口退稅，只須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》交由報(bào)關(guān)進(jìn)口原次品的海關(guān),其被更換的原出口次品蟲草退運(yùn)進(jìn)境時(shí)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。

再次，由于你公司發(fā)生的該筆業(yè)務(wù)是出口無(wú)代價(jià)抵償貨物，因此，要清楚出口無(wú)代價(jià)抵償貨物如何進(jìn)行申報(bào)，以及提供哪些資料。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第二十八條規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在原進(jìn)出口合同規(guī)定的索賠期內(nèi)且不超過(guò)原貨物進(jìn)出口之日起3年，向海關(guān)申報(bào)辦理無(wú)代價(jià)抵償貨物的進(jìn)出口手續(xù)。對(duì)此，你公司要注意該筆產(chǎn)品必須屬于3年內(nèi)未逾期的業(yè)務(wù)，才可以按出口無(wú)代價(jià)抵償貨物辦理。同時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料:原出口貨物報(bào)關(guān)單；原出口貨物退運(yùn)進(jìn)境的進(jìn)口報(bào)關(guān)單（報(bào)關(guān)單的備注欄應(yīng)備注原出口貨物報(bào)關(guān)單號(hào)，因原出口貨物短少而出口無(wú)代價(jià)抵償貨物不需要提交）；原出口貨物稅款繳款書或者《征免稅證明》；買賣雙方簽訂的索賠協(xié)議；海關(guān)認(rèn)為需要時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提交具有資質(zhì)的商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具的原出口貨物殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符的檢驗(yàn)證明書或者其他有關(guān)證明文件等。

在以上資料中，你公司不需提供原出口貨物稅款繳款書，只需要提供其他有關(guān)資料向原報(bào)關(guān)出口海關(guān)辦理出口無(wú)代價(jià)抵償貨物有關(guān)手續(xù)即可，當(dāng)然，如果海關(guān)需要提交具有資質(zhì)的商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具的原出口蟲草品質(zhì)問(wèn)題的檢驗(yàn)證明書或者其他有關(guān)證明文件，你單位也應(yīng)當(dāng)及時(shí)提供。

最后，你公司要知道《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》如何出具，提供哪些資料,會(huì)計(jì)如何進(jìn)行處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第十條第三項(xiàng)規(guī)定：出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，出口企業(yè)應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，并攜其到海關(guān)申請(qǐng)辦理原出口貨物的退運(yùn)進(jìn)口手續(xù)。申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》時(shí)應(yīng)填報(bào)《退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：出口貨物報(bào)關(guān)單（或電子信息）；出口發(fā)票（外貿(mào)企業(yè)不需提供）；稅收通用繳款書原件及復(fù)印件（退運(yùn)發(fā)生時(shí)未申報(bào)退稅的、以及生產(chǎn)企業(yè)本年度發(fā)生退運(yùn)的、不需提供）；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。如果你公司是委托出口的蟲草,則根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第四條規(guī)定：“委托出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)由委托方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》轉(zhuǎn)交受托方，受托方憑該證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》。”其會(huì)計(jì)處理應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，更正《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》主表及附表，調(diào)減主表第8欄“免稅銷售額”及“其中：免稅貨物銷售額”。具體分錄如下:

沖減退運(yùn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）

沖減業(yè)務(wù)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）

   貸：庫(kù)存商品（紅字）

2.我公司是一家利用可再生資源的生產(chǎn)銷售企業(yè)。當(dāng)?shù)卣疄榱斯膭?lì)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，出臺(tái)了一系列財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼措施，對(duì)年度銷售額突破18億元的企業(yè)，每年給予一次性財(cái)政補(bǔ)貼300萬(wàn)元。我公司在2020年年初收到2019年政府給予鼓勵(lì)的300萬(wàn)元中央財(cái)政補(bǔ)貼款，請(qǐng)問(wèn)：此款項(xiàng)是否需要繳納增值稅？另外,2021年年初我公司又收到當(dāng)?shù)卣l(fā)放的受疫情影響財(cái)政補(bǔ)貼300萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)：這屬于與銷售行為直接掛鉤還是間接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入，是否需要繳納增值稅？

答：你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)政策的執(zhí)行時(shí)間從兩個(gè)方面來(lái)判斷是否繳納增值稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第七條規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。本公告實(shí)施前，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)）執(zhí)行，即納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

因此，從你公司在2020年年初取得2019年300萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)貼來(lái)看，時(shí)間雖然發(fā)生在2020年年初，但補(bǔ)貼款對(duì)應(yīng)的是2019年的業(yè)務(wù)，應(yīng)繼續(xù)按照國(guó)家稅務(wù)總局2013年第3號(hào)的規(guī)定執(zhí)行，無(wú)需繳納增值稅。

對(duì)你公司2021年年初取得政府發(fā)放的300萬(wàn)元要?jiǎng)澐智宄菍儆谂c銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤，還是屬于其他情形（間接掛鉤）的性質(zhì),以此來(lái)判定是否需要繳納增值稅。很明顯,你公司因受到疫情影響收到的政府發(fā)放的財(cái)政補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上是政府為彌補(bǔ)你公司因疫情造成的困難和損失而給予的補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼不影響你公司向客戶提供商品的價(jià)格和數(shù)量，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

對(duì)于如何理解和劃分與銷售行為直接掛鉤還是間接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入,是否繳納增值稅的問(wèn)題，需把握兩點(diǎn)：一是取得的財(cái)政補(bǔ)貼跟你公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不相關(guān)的，不征收增值稅。如2020年1月1日后,政府發(fā)放給某企業(yè)為彌補(bǔ)運(yùn)營(yíng)成本的財(cái)政補(bǔ)貼,且不影響該企業(yè)出售貨物的價(jià)格和數(shù)量的，不屬于國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)第七條規(guī)定的補(bǔ)貼，無(wú)需繳納增值稅。又如2020年1月1日后,供暖公司取得政府給予的財(cái)政補(bǔ)貼收入,與其向居民個(gè)人取得的采暖費(fèi)收入直接掛鉤，則屬于第七條規(guī)定的補(bǔ)貼，需要繳納增值稅。因此，任何不構(gòu)成增值稅銷售額對(duì)價(jià)的財(cái)政補(bǔ)貼收入，即便是根據(jù)收入或者數(shù)量為依據(jù)計(jì)算的，也不應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，即與收入、數(shù)量掛鉤給予的政府補(bǔ)貼，只要不與對(duì)價(jià)有關(guān)，則屬于間接掛鉤，無(wú)需繳納增值稅。二是與銷售行為發(fā)生的間接掛鉤情形的補(bǔ)貼，不征收增值稅。如發(fā)給企業(yè)職工的穩(wěn)崗補(bǔ)貼，其性質(zhì)與人有關(guān)，與銷售和收入及產(chǎn)品無(wú)關(guān)，因此不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不需要繳納增值稅。另外，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，否則不屬于收入范圍之內(nèi)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》有關(guān)規(guī)定予以核算。

另外，你公司還應(yīng)注意與企業(yè)所得稅相關(guān)的問(wèn)題：（1）財(cái)政補(bǔ)貼收入不征收增值稅的，其對(duì)應(yīng)是否繳納所得稅，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2011]70號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，只要滿足以下三個(gè)條件，可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件：二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求：三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（2）取得財(cái)政補(bǔ)貼為不征稅收入時(shí),其對(duì)應(yīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.甲市某綜合保稅區(qū)內(nèi)一家電子配件公司B公司，以進(jìn)料加工方式于2020年4月28日進(jìn)口一批料件，折合人民幣為460萬(wàn)元。原打算將加工、生產(chǎn)的500萬(wàn)元集成電路板出口至境外，但受疫情影響訂單取消，后于2020年5月27日將該批貨物售往國(guó)內(nèi)丙市C公司。該批產(chǎn)品所用保稅料件進(jìn)口關(guān)稅為5%，成品關(guān)稅為10%，假設(shè)海關(guān)總署公布的2020年5月27日最新緩稅利息率為0.40%。請(qǐng)問(wèn)：在繳納關(guān)稅時(shí)，按照擴(kuò)大內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策，該企業(yè)選擇哪種繳稅方式更有利于節(jié)稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策試點(diǎn)的公告》（財(cái)政部公告2020年第20號(hào)），內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅是指對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”內(nèi)銷的貨物，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅照章征收。但企業(yè)選擇按進(jìn)口料件征收關(guān)稅時(shí)，應(yīng)一并補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息。

1.選擇按對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件的關(guān)稅征收方式。如果企業(yè)將境外保稅“一線”進(jìn)口的料件經(jīng)生產(chǎn)、加工的成品貨物銷往境內(nèi)區(qū)外（即“二線”內(nèi)銷）的，按照“一線”進(jìn)境時(shí)，其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件的關(guān)稅完稅價(jià)格和稅率征收關(guān)稅，對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅按成品征收，同時(shí)補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息（應(yīng)征緩稅利息＝應(yīng)征稅額×計(jì)息期限×緩稅利息率÷360）。但應(yīng)當(dāng)注意，根據(jù)《海關(guān)總署關(guān)于暫免征收加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷緩稅利息的公告》（海關(guān)總署公告2020年第55號(hào)）規(guī)定，自2020年4月15日至2020年12月31日（以企業(yè)內(nèi)銷申報(bào)時(shí)間為準(zhǔn)），對(duì)企業(yè)內(nèi)銷加工貿(mào)易貨物的，暫免征收內(nèi)銷緩稅利息。針對(duì)以上政策，B公司應(yīng)納關(guān)稅＝460×5%＝23（萬(wàn)元），企業(yè)選擇按進(jìn)口料件征收關(guān)稅時(shí)，應(yīng)一并補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息。但B公司內(nèi)銷貨物是在2020年5月27日，根據(jù)規(guī)定，暫免征收內(nèi)銷緩稅利息，即暫時(shí)不繳的應(yīng)征緩稅利息＝應(yīng)征稅額×計(jì)息期限×緩稅利息率÷360＝4600 000×30×0.40%÷360＝1533.33（元）。

2.選擇按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)成品的關(guān)稅征收方式。如果企業(yè)將境外保稅“一線”進(jìn)口的料件經(jīng)生產(chǎn)、加工的成品貨物銷往境內(nèi)區(qū)外（即“二線”內(nèi)銷）的，按照制成品關(guān)稅完稅價(jià)格和稅率征收關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，但不需要繳納關(guān)稅稅款緩稅利息。針對(duì)以上政策，B公司應(yīng)納關(guān)稅＝成品完稅價(jià)格×成品關(guān)稅稅率＝500×10%＝50（萬(wàn)元），不需要補(bǔ)繳關(guān)稅稅款緩稅利息。

因此，B公司選擇第一種方式按對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件較為節(jié)稅且更加合理，可以少繳關(guān)稅和關(guān)稅稅款緩稅利息，降低實(shí)際稅負(fù)。但同時(shí)，也要注意暫免征收內(nèi)銷緩稅利息優(yōu)惠政策的時(shí)限和計(jì)息期限。如無(wú)后續(xù)政策補(bǔ)充跟進(jìn)，應(yīng)考慮計(jì)息期限、緩稅利息率和應(yīng)征稅額的大小，來(lái)規(guī)劃和計(jì)算總體稅負(fù)，并以此再確定最佳的稅收優(yōu)惠方案。