作者：顏宏 鄒家福 郭睿 本報記者 賀艷文

涉案企業(yè)資金流初查未果。檢查人員將審視的目光轉向了企業(yè)業(yè)務流程。采取線上方式授課，培訓機構是否給用戶郵寄課程資料？雙方有無通信往來？檢查人員仔細檢查企業(yè)的單據資料，果然，從中有所發(fā)現……

深挖舉報線索——同一樓層現身6家“親戚企業(yè)”

近期，重慶市稅務稽查部門以舉報信息為線索，經過縝密核查，仔細尋證，最終確認6家教育培訓公司在網上銷售培訓課程的過程中，經由個人賬戶收取課程費用共隱匿收入1.4億元。該局依法將企業(yè)行為定性為偷稅，并作出補繳稅費759萬元，加收滯納金、罰款370萬元的處理決定。目前，涉案企業(yè)已補繳稅款451萬元，案件執(zhí)行工作仍在進行中。

2020年4月，國家稅務總局重慶市稅務局第二稽查局（以下簡稱“第二稽查局”）接到一封實名舉報信。寄信人在信中稱，M教育培訓公司（以下簡稱“M公司”）長期通過網絡方式銷售課程，在線上收取培訓課程費用，其在納稅申報時瞞報了大量業(yè)務收入，具有偷逃稅款行為。舉報信中同時提供了部分微信聊天記錄截圖和部分收款賬戶明細等輔助材料。

第二稽查局對舉報信息進行分析后認為，舉報人提供的被舉報企業(yè)信息指向較為明確。同時，檢查人員利用征管系統(tǒng)查詢分析該企業(yè)申報信息和涉稅數據時發(fā)現，M公司年銷售額、年納稅額等申報數據，與當地同類型、同規(guī)模機構差距較大、稅負偏低，存在明顯疑點。第二稽查局認為舉報人提供的線索信息屬實，決定立即對企業(yè)立案檢查。

根據M公司的經營特點和情況，檢查人員決定首先對M公司經營地實施突擊檢查，以進一步尋找線索和證據。

檢查人員的突然到來讓M公司人員措手不及。在依法出示相關執(zhí)法文書后，檢查人員迅速對企業(yè)財務資料、銷售清單、核算數據等紙質資料進行了檢查，同時控制了該公司所有辦公電腦，開始逐一篩查。

檢查人員現場核查時發(fā)現，在該企業(yè)所在樓層1400多平方米的辦公區(qū)域內，有M公司在內的6家教育培訓企業(yè)。其中3家公司（包含M公司在內）法定代表人為湯某，2家公司法定代表人為畢某，1家公司的法定代表人為李某，這些企業(yè)注冊地分別位于重慶市4個區(qū)縣。經詢問調查得知，畢某與湯某是夫妻關系，李某則為湯某親戚。6家公司均從事相同的網絡教育培訓及銷售業(yè)務，屬于關聯(lián)企業(yè)。

M公司疑點突出，而實地檢查時其同址的5戶企業(yè)均與其有關聯(lián)關系，這些企業(yè)是否也有疑點？于是，檢查人員決定將5戶企業(yè)一并納入檢查范圍。但5家公司的注冊地在第二稽查局的轄區(qū)之外，該局對其沒有檢查權限。第二稽查局立即將案情上報重慶市稅務局稽查局。市局稽查局決定，抽調案件涉及各轄區(qū)稽查局的業(yè)務骨干人員，成立聯(lián)合檢查組對6戶企業(yè)立案調查。

快遞回執(zhí)尋突破——用戶揭示企業(yè)收款“通道”

聯(lián)合檢查組開始按計劃實施調查工作，一面繼續(xù)利用技術手段從企業(yè)辦公電腦等處廣泛搜尋、采集M公司等6家企業(yè)財務涉稅數據等資料信息進行篩查分析，一面加大對6家公司相關人員的詢問力度。但湯某及其他公司人員在詢問過程中始終堅稱，企業(yè)經營遵守國家相關法律法規(guī)，在納稅申報等方面并無不當之處，也沒有什么情況需要特別說明。

在此情況下，檢查人員加大了對企業(yè)業(yè)務和經營信息的篩查力度。

檢查人員整合分析企業(yè)財務信息、銷售臺賬等關鍵涉稅數據后發(fā)現，6家公司均銷售名為“超級記憶法”的培訓課程，售價統(tǒng)一為4980元，該課程主要通過線上授課方式進行。近3個月的銷售記錄顯示，6家公司累計銷售該課程超過1600份，企業(yè)當季收入總額近800萬元。

網絡在線授課不受天氣等因素干擾，如果以企業(yè)目前的季度銷售收入為參照指標來推算，那么6家公司近3年的業(yè)務收入應該接近1億元。但征管系統(tǒng)內的企業(yè)申報數據卻顯示，6家公司近3年來合計申報收入僅1305萬元。并且由于企業(yè)均享受小微企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅等優(yōu)惠，3年的時間內，6戶企業(yè)申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅等各類稅費總額不到50萬元。檢查組認為，6戶涉案企業(yè)的實際收入應遠高于申報收入。

檢查組于是依法調閱了涉案6家公司的對公賬戶信息，以及企業(yè)法定代表人私人賬戶的流水數據進行分析，卻沒有太多收獲。雖然其兩個私人賬戶確實存在部分金額為4980元的收款記錄，但賬戶進賬總金額與稅務人員預期的企業(yè)實際經營情況并不相符。

資金流核查未獲得預期效果。檢查人員再次將審視的目光轉向企業(yè)業(yè)務流程和經營資料上。采取網絡線上方式授課，培訓機構是否會給用戶郵寄課程資料？雙方是否會有通信往來？于是，檢查人員仔細核查企業(yè)經營單據等資料，果然，從中找到了很多涉案企業(yè)為用戶郵寄課程資料的快遞回執(zhí)。

按照快遞回執(zhí)單上的收貨人信息，檢查人員電話聯(lián)系了部分購買課程的用戶，得知他們中不少人通過支付寶、微信和掃描微店二維碼的方式支付了課程費用。在核查過程中，一些用戶還發(fā)來了轉賬的截圖。

帶著這些核查取得的證據，檢查人員再一次詢問了6戶企業(yè)的財務人員和企業(yè)法定代表人。在出示相關證據的同時，檢查人員向他們進行了稅法宣傳，表明如果不配合稅務機關核查，逃避納稅事實嚴重，將會受到法律懲處。最終，企業(yè)財務人員表示：6家企業(yè)確實有很多課程費用是通過支付寶、微信、微店掃碼等方式收取，并且這部分收入沒有申報。

數據之海“撈”證據——去偽存真鎖定收入

面對檢查人員出示的翔實證據，涉案企業(yè)負責人湯某最終也承認，企業(yè)有部分銷售收入沒有申報。但他同時表示，公司是夫妻共同經營，企業(yè)財務核算制度不健全，公司間各項經營業(yè)務也有交叉，由于沒有詳細的銷售收入記錄，因此無法提供企業(yè)準確的銷售收入。

于是，確認企業(yè)隱匿收入的準確金額，成為檢查組面臨的新問題。

涉案企業(yè)未申報收入的資金獲取渠道主要為支付寶、微信等支付方式，這些支付服務主要由總部位于外省的第三方支付企業(yè)提供，而詳細的交易數據需要前往第三方支付公司所在地提取。同時，這些收入的資金數據還涉及多個網上商務平臺企業(yè)，時間跨越三個年度，并且其中企業(yè)交易數據和個人生活開支等信息混雜在一起，必須逐筆進行篩分和核實。

雖然外調核查工作量巨大，并涉及外省公安等部門，但檢查組迎難而上，決定兵分三路實施核查：一路人員留守重慶，繼續(xù)挖掘尋找涉案企業(yè)違法線索和證據；一路人員前往北京，從相關平臺企業(yè)提取銷售數據；一路前往上海、深圳，獲取湯某、畢某等涉案企業(yè)負責人的支付寶、微信收款支付交易明細數據。

經過一個多月仔細核查，檢查組獲取了重慶市內35個涉案銀行賬戶的紙質和電子數據，涉及數十萬條交易記錄；在北京調取了13個微店賬號銷售數據，涉及近萬條交易記錄；從上海、深圳提取了多個支付寶賬戶、微信賬號的數萬條交易記錄。

面對海量的資金交易記錄，檢查組按照付款人名稱、付款金額和備注信息，與企業(yè)銷售記錄和核查發(fā)現的企業(yè)用戶信息等逐一進行比對分析，先后對近50萬條數據進行了核對，從中篩選出3萬余條有效資金記錄，最終鎖定了11個微店賬號、1個微信賬號、3個支付寶賬號和6個私人銀行賬戶。經檢查人員核實，這6個賬戶為畢某、湯某的親戚開設，專門為兩人企業(yè)“過資金”使用。經過大量艱苦、細致的分析、比對和篩查工作后，檢查人員終于找到了涉案企業(yè)隱匿收入的渠道。

通過核實匯總微店賬號、微信賬號等企業(yè)課程收入數據，檢查組最終查實，涉案6家企業(yè)在2017年～2019年期間，通過銷售網絡課程累計獲得收入1.52億元，而企業(yè)實際申報收入金額僅1305萬元，6家企業(yè)共隱匿營業(yè)收入近1.4億元。針對企業(yè)的違法行為，重慶市稅務局稽查局召開案件集體審理會議后，依法將M公司等6戶涉案企業(yè)的行為定性為偷稅，并作出補繳稅費合計759萬元，加收滯納金、并處罰款370萬元的處理決定。涉案企業(yè)收到稅務機關處理意見后，未提出異議。目前，涉案企業(yè)正依照稅務機關處罰決定補繳稅款。

密織信息網絡，增強監(jiān)管能力

■稅案評析

本案是一起線上企業(yè)少記收入偷逃稅款的典型案例。涉案企業(yè)通過在線方式開展營銷業(yè)務，但收款時相當一部分收入則通過支付寶等第三方在線支付工具匯入多個個人賬戶，以此逃避納稅。

當前，在線培訓、微商、直播賣貨等形式的線上經濟迅速發(fā)展。在線經濟主體的銷售對象具有分布地域廣、零散程度高的特點，并且企業(yè)支付、收款等環(huán)節(jié)均通過移動支付等方式完成，具有一定隱蔽性，一些不法企業(yè)因此心存僥幸，采取用私人賬戶收款等方式隱匿收入，逃避納稅。針對本案涉案行業(yè)企業(yè)顯現出的違法方式和特點，稅務機關應有針對性加強企業(yè)稅收監(jiān)管，以防止稅收流失。

其一，與市場監(jiān)督管理部門深入協(xié)作，充分采集、核實和掌握線上經營主體涉稅信息，為進一步強化企業(yè)在線涉稅業(yè)務監(jiān)管奠定基礎。

當前，越來越多的市場主體依托電商平臺和線上渠道開展經營，但不少市場主體的網店名、微店名等與其實際名稱并不一致。為加強線上企業(yè)涉稅業(yè)務監(jiān)管，稅務機關應與市場監(jiān)督管理部門加強協(xié)作，加大電商平臺中各類網店、商戶的真實涉稅數據的采集、交換頻率，分析確認線上商家的“真實身份”，為強化線上企業(yè)的稅收監(jiān)管創(chuàng)造條件。

其二，建立企業(yè)線上收入綜合核查與監(jiān)管機制。

本案中，涉案企業(yè)利用第三方支付門檻低、用戶注冊賬號快捷等便利，用不同的個人身份信息注冊數個支付寶賬號、微信賬號，在線收取并隱匿大量銷售收入逃避納稅。

為此，結合《電商法》的相關規(guī)定，稅務機關應要求電商平臺運營企業(yè)定期將平臺內商戶的工商注冊信息、電子合同或訂單交易情況，以及其支付或收款渠道等涉稅數據報送給稅務機關。與此同時，應進一步建立完善企業(yè)線上收入賬戶備案機制。應要求企業(yè)除向稅務機關報備銀行對公賬戶外，其電商平臺中與其網店、微店等經營收入有關的所有企業(yè)賬戶和相關個人賬戶均須登記和備案。這樣，在日常征管中，稅務機關可結合電商平臺傳遞的企業(yè)涉稅數據、市場監(jiān)管等部門提供的第三方信息、企業(yè)申報數據和企業(yè)備案賬戶信息等，對企業(yè)的申報收入實施綜合分析，以確認其申報真實性，從而進一步提高企業(yè)線上收入的監(jiān)管效率，防止稅收流失。（作者：國家稅務總局重慶市稅務局稽查局局長 屈濤）