作者：王沈潔 劉華龍 王躍峰

辦案人員發(fā)現(xiàn)，涉案20戶物流公司和煤炭公司不僅法定代表人、財務(wù)人員等互有交叉“關(guān)系親密”，而且“合作無間”，互有大量的煤炭購銷和運輸業(yè)務(wù)往來，看似“完美”的業(yè)務(wù)鏈條背后，究竟隱藏著什么秘密？

協(xié)查函牽出一串疑點企業(yè)

近期，在國家稅務(wù)總局駐北京特派辦（以下簡稱“北京特派辦”）的指揮協(xié)調(diào)下，國家稅務(wù)總局陽泉市稅務(wù)局稽查局與公安部門協(xié)作，破獲一起虛開增值稅專用發(fā)票大案。違法團伙利用20戶空殼企業(yè)，共對外虛開發(fā)票2.7萬余份，涉及金額45億元，稅額5.37億元。目前，案件已移送公安機關(guān)處理。

2020年底，一份來自四川遂寧市稽查局的已證實虛開協(xié)查函，引起了陽泉市稅務(wù)局檢查人員的注意。來函稱，陽泉市M物流公司從四川遂寧某化工企業(yè)取得的3份貨物名稱為混合二甲苯的增值稅專用發(fā)票已被證實是虛開發(fā)票。

檢查人員迅速從金稅三期系統(tǒng)中調(diào)取了M物流公司的基本信息及申報數(shù)據(jù)，結(jié)合發(fā)票電子底賬系統(tǒng)、增值稅發(fā)票2.0系統(tǒng)對該公司的經(jīng)營情況進行了分析，發(fā)現(xiàn)M公司大量進項發(fā)票品名為混合二甲苯和石油液化氣，企業(yè)對外開具的則均為運輸服務(wù)發(fā)票，并且企業(yè)購進混合二甲苯、石油液化氣的金額遠(yuǎn)大于其對外開具的運輸發(fā)票金額。作為一家使用汽車做運載工具的貨物運輸單位，汽油應(yīng)是其主要經(jīng)營資料和進項貨品，但M公司為何要購進大量混合二甲苯及石油液化氣呢？

帶著疑問，檢查人員進一步對M公司的財務(wù)報表、申報資料等信息進行了核查分析，從中發(fā)現(xiàn)了更多疑點。

M公司會計報表信息顯示，其無任何固定資產(chǎn)，購進化工用品存貨卻高達(dá)1600多萬元，但其取得的進項發(fā)票中卻并無保管這些貨物的租賃費及倉儲費用。

M公司向下游本地4戶煤炭洗選加工企業(yè)開具了大量運輸發(fā)票，這4戶企業(yè)又向其下游的3戶煤炭商貿(mào)企業(yè)開具了大量煤炭銷售發(fā)票。但檢查人員追蹤分析卻發(fā)現(xiàn)，M公司下游的這7戶涉煤企業(yè)未發(fā)現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營所必需的任何水電費、設(shè)備折舊、物料消耗等支出。

通過開展企業(yè)人員關(guān)聯(lián)分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)，M公司和其本地的下游7戶煤炭經(jīng)營企業(yè)的法定代表人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員和股東等人員存在交叉任職情況，這些企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

檢查人員認(rèn)為，M公司的經(jīng)營活動十分異常，與其關(guān)聯(lián)的7戶下游企業(yè)也是疑點重重，這8戶企業(yè)具有鏈條式操作虛開違法重大嫌疑。于是，陽泉市稅務(wù)局稽查局迅速啟動稅警聯(lián)合機制，向公安機關(guān)通報了相關(guān)信息，雙方成立聯(lián)合專案組，對涉案企業(yè)立案調(diào)查。

案件調(diào)查工作啟動后不久，北京特派辦在大數(shù)據(jù)分析核查的過程中，發(fā)現(xiàn)山西省陽泉市有20戶企業(yè)（包括上述立案8戶企業(yè)），存在進銷項嚴(yán)重不匹配、開票地址相同等異常經(jīng)營情況，其背后可能存在有組織的虛開發(fā)票團伙，于是特派辦人員馬上赴陽泉市了解情況。

3月的北方，春寒料峭。特派辦人員到達(dá)陽泉后，與專案組人員召開了案情分析會議，決定擴展涉案企業(yè)調(diào)查范圍，對20戶涉案企業(yè)并案調(diào)查，并將案件命名為“2021&X05”專案行動。為盡快摸清虛開鏈條，查清違法事實，專案組決定按涉案企業(yè)所在行業(yè)分路實施調(diào)查工作：一路人員負(fù)責(zé)9戶涉案物流企業(yè)的調(diào)查取證；另外一路人員對11戶煤炭經(jīng)營企業(yè)實施核查。

物流追蹤抓住狐貍尾巴

辦案人員根據(jù)前期初步核查發(fā)現(xiàn)的M公司經(jīng)營疑點和物流企業(yè)經(jīng)營特點，決定先對9戶物流企業(yè)的人員、生產(chǎn)經(jīng)營地實施核查，尋找違法線索和證據(jù)。

但核查9戶物流企業(yè)經(jīng)營地時卻發(fā)現(xiàn)：這9戶涉案企業(yè)其中有幾戶登記地址為虛假地址；其余幾戶企業(yè)的經(jīng)營地址則位于陽泉市城鄉(xiāng)接合部的幾間小辦公室內(nèi)，并且房門緊鎖空無一人，而且現(xiàn)場根本沒有物流企業(yè)經(jīng)營所需的場地、倉庫和車輛等設(shè)施和設(shè)備。

辦案人員就9戶物流企業(yè)進項貨物混合二甲苯等化工材料的產(chǎn)品特性、用途和運輸存儲要求等，詢問了專業(yè)機構(gòu)和人員，了解到混合二甲苯為危險化學(xué)品，根本無法作為燃料在運輸車輛上使用，并且如果企業(yè)沒有經(jīng)營危險化學(xué)品資質(zhì)，也不能大量存放。

為進一步核查9戶物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性，辦案人員從9戶物流企業(yè)對外開具的2700余份增值稅專用發(fā)票中，提取了運輸車輛備注信息，將其傳遞至公安交通部門對信息進行查驗，同時，調(diào)取了這些車輛的GPS行駛軌跡進行分析。他們發(fā)現(xiàn)，發(fā)票備注信息中的車牌號碼，其中部分車輛根本不存在，其余車輛要么是非運輸車輛，要么其實際運行軌跡與發(fā)票顯示信息不符。

此外，負(fù)責(zé)核查企業(yè)人員的辦案人員還發(fā)現(xiàn)，9戶物流企業(yè)的法定代表人均為掛名人員，其對企業(yè)實際經(jīng)營情況一無所知。

經(jīng)過對9戶物流企業(yè)票流、業(yè)務(wù)流、經(jīng)營場地設(shè)備等方面實施一系列綜合調(diào)查，專案組最終確認(rèn)，9戶物流企業(yè)經(jīng)營的運輸業(yè)務(wù)子虛烏有，其對11戶下游關(guān)聯(lián)煤炭經(jīng)營企業(yè)所開具的運輸發(fā)票均為虛開發(fā)票。

至此，專案組人員以9戶物流企業(yè)為目標(biāo)實施的鏈條式追蹤初有斬獲，涉案企業(yè)隱秘的違法活動正逐漸曝光。

購銷揭偽查清虛開網(wǎng)絡(luò)

在辦案人員核實9戶物流企業(yè)經(jīng)營真實性的同時，另一路辦案人員，對11戶煤炭經(jīng)營企業(yè)的調(diào)查工作也在緊鑼密鼓地進行中。

針對煤炭經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)運營特點，在特派辦協(xié)助下，辦案人員決定從企業(yè)票流入手實施調(diào)查。他們先后調(diào)取11戶涉煤企業(yè)上、下游發(fā)票數(shù)據(jù)6萬余條進行深入分析和比對。發(fā)現(xiàn)涉案6戶煤炭洗選加工企業(yè)進項產(chǎn)品為大量“二甲苯”“輕質(zhì)煤焦油”“針狀焦”等，而其對外開具的發(fā)票品名則均為“煤炭”。

專案組走訪了多家行業(yè)專業(yè)機構(gòu)和專家，了解到“輕質(zhì)煤焦油”“針狀焦”等化工產(chǎn)品，即使通過合成加工，也不可能與煤炭反應(yīng)生成精煤或合成生產(chǎn)出高品質(zhì)煤炭制品。結(jié)合6戶煤炭洗選加工企業(yè)并無生產(chǎn)場地，大多已失聯(lián)等核查情況，辦案人員確認(rèn)，6戶涉案企業(yè)其煤炭“加工，生產(chǎn)”業(yè)務(wù)均為虛假業(yè)務(wù)，其向下游山東、河北等地企業(yè)和向5戶關(guān)聯(lián)商貿(mào)企業(yè)開具的大量煤炭銷售發(fā)票均為虛開發(fā)票。

在專案組的核查追蹤下，涉案企業(yè)的虛開業(yè)務(wù)鏈條逐漸清晰：6戶煤炭洗選加工企業(yè)向5戶關(guān)聯(lián)煤炭商貿(mào)企業(yè)，以及下游山東、河北、遼寧等地63戶下游企業(yè)大量虛開品名為煤炭的發(fā)票；5戶關(guān)聯(lián)煤炭商貿(mào)企業(yè)接受上述6戶煤炭洗選加工企業(yè)開具的發(fā)票，“購進”煤炭后，隨后向山東、河北、遼寧、江西、廣西、上海、江蘇等地的45戶下游企業(yè)，大量虛開品名為煤炭的發(fā)票。

與此同時，辦案人員加大了對涉案企業(yè)資金流的調(diào)查取證力度。在特派辦工作組大數(shù)據(jù)技術(shù)的協(xié)助下，辦案人員將11戶涉案煤炭經(jīng)營企業(yè)的多個上、下游企業(yè)和相關(guān)人員的銀行賬戶納入核查范圍，共提取相關(guān)資金數(shù)據(jù)63萬條。他們結(jié)合相關(guān)涉案人員的社會關(guān)系、企業(yè)任職情況等信息，用軟件建立了資金往來關(guān)系圖表。

經(jīng)過大量的數(shù)據(jù)清分、篩查工作后，辦案人員從巨量的企業(yè)、人員賬戶資金信息流中，發(fā)現(xiàn)了涉案11戶企業(yè)與上游企業(yè)、下游企業(yè)和相關(guān)人員的大量資金回流軌跡。這些軌跡顯示：涉案企業(yè)收到下游企業(yè)支付的煤炭貨款后，均會在開票之后，將這些資金通過名為孔某、劉某和張某的幾個個人賬戶，匯入下游受票企業(yè)人員賬戶，并最終轉(zhuǎn)回受票企業(yè)，完成資金回流。11戶涉案企業(yè)與上游企業(yè)的資金回流也呈現(xiàn)出相同特點，只不過資金最終流向相反，“購貨款”最終流回的目的地是11戶涉案企業(yè)的賬戶。

在案件調(diào)查取證的過程中，專案組綜合業(yè)務(wù)流、資金流核查過程中發(fā)現(xiàn)的各條線索和證據(jù)，同時集納企業(yè)關(guān)聯(lián)人員的分析信息、企業(yè)人員辦稅視頻、企業(yè)開票地點等，對涉案20戶企業(yè)的背后操縱人員展開追蹤，制作了詳細(xì)的涉案人員關(guān)系圖表，一個孔某、田某、劉某、張某和付某為核心成員的違法團伙漸漸浮出水面。

經(jīng)查，孔某、田某等5人結(jié)成團伙，設(shè)立20戶空殼企業(yè)，通過空殼企業(yè)之間互開運輸費發(fā)票、煤炭采購發(fā)票的方式偽造業(yè)務(wù)鏈條，共虛開發(fā)票27417份，涉及稅款5.37億元。企業(yè)違法搜證工作完成后，專案組開始著手實施涉案違法嫌疑人抓捕工作，目前，孔某已落網(wǎng)，違法團伙其他成員正在抓捕中。

精準(zhǔn)識別，快查速辦

■稅案評析

本案是山西省陽泉市稅務(wù)機關(guān)近年來查辦的虛開金額最大、也是偵辦難度最大的一起團伙性質(zhì)虛開違法案件。案件查辦過程中，專案組牢牢把握主動權(quán)，利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，循跡追查，在較短時間內(nèi)即查清了企業(yè)虛開業(yè)務(wù)鏈條，識破了違法人員布下的迷局。

為逃避稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管，達(dá)到牟取暴利的違法目的，近年來違法分子挖空心思，想方設(shè)法在業(yè)務(wù)流、資金流等方面作偽，掩蓋其虛開違法活動。本案中，違法團伙操縱空殼企業(yè)對外虛開的同時，空殼企業(yè)間也偽造業(yè)務(wù)，互相虛開，形成了錯綜復(fù)雜的虛開鏈條，其違法行為具有一定的欺騙性，為案件查辦帶來了難度。在北京特派辦的技術(shù)支持和統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)下，陽泉市稅警雙方通力協(xié)作，針對違法企業(yè)的行業(yè)和業(yè)務(wù)特點分類調(diào)查，很快“抓住了狐貍尾巴”，查清了違法團伙構(gòu)建的虛開網(wǎng)絡(luò)，有力打擊了虛開團伙的囂張氣焰。

本案的成功偵辦，為打擊類似團伙虛開違法犯罪活動積累了經(jīng)驗，同時為稅務(wù)機關(guān)加強發(fā)票管理、防范類似虛開違法行為提供了啟示。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步完善發(fā)票風(fēng)險快速反應(yīng)機制。本案案源發(fā)現(xiàn)階段，由于對發(fā)票風(fēng)險進行快速反應(yīng)，檢查人員迅速發(fā)現(xiàn)了7戶涉案疑點企業(yè)，為案件迅速查辦贏得了先機。在日常管理中，風(fēng)險部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)用、發(fā)票開具、發(fā)票抵扣等業(yè)務(wù)信息，利用大數(shù)據(jù)和風(fēng)險指標(biāo)模型開展風(fēng)險分析，對企業(yè)發(fā)票領(lǐng)用和開具行為實施預(yù)警等級管理。如企業(yè)開票信息出現(xiàn)用量變動異常、發(fā)票連號頂額開具、發(fā)票開具后大量作廢沖紅，或企業(yè)增值稅納稅申報數(shù)據(jù)填報出現(xiàn)負(fù)數(shù)、進銷項貨品不符等情況時，風(fēng)控部門須及時將企業(yè)異常信息傳遞至征管部門和辦稅服務(wù)廳，及時對疑點企業(yè)實施開票軟件離線操作、停供發(fā)票等措施，第一時間對鏈條式虛開行為進行阻斷。

同時，征管部門對疑點企業(yè)采取評估約談、實地巡查等征管措施，如企業(yè)確有虛開重大嫌疑，迅速將其移交稽查部門立案查處，通過建立部門聯(lián)動的發(fā)票風(fēng)險快反協(xié)作機制，增強對虛開違法行為的識別和打擊效能。（作者：國家稅務(wù)總局陽泉市稅務(wù)局局長李常平）