作者：彭帆  李妍婧   陳俊峰

臨近春節(jié)，很多企業(yè)都趕在放假前向員工發(fā)放年終獎(jiǎng)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局12366納稅服務(wù)熱線統(tǒng)計(jì)，1月1日～1月31日，深圳市稅務(wù)局12366納稅服務(wù)熱線受理有關(guān)年終獎(jiǎng)的咨詢量已超過(guò)2000通，具體問(wèn)題主要集中在稅款屬期、計(jì)稅方法和稅款測(cè)算三個(gè)方面。

大家常說(shuō)的“年終獎(jiǎng)”，在個(gè)人所得稅法上規(guī)范的名稱為“全年一次性獎(jiǎng)金”，是行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。同時(shí)，年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，也可以視為全年一次性獎(jiǎng)金的范疇。

熱點(diǎn)問(wèn)題1：稅款所屬時(shí)間怎么確定？

稅款所屬期限決定了企業(yè)扣繳申報(bào)的期限，甚至還可能影響計(jì)稅方法的選擇。根據(jù)深圳市稅務(wù)局12366納稅服務(wù)熱線的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，不少納稅人搞不清楚全年一次性獎(jiǎng)金的稅款所屬期限。

在稅法上，個(gè)人所得稅稅款的所屬期限需要按照“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行判斷，即扣繳單位支付全年一次性獎(jiǎng)金的時(shí)間為稅款所屬期?？劾U單位需要在支付全年一次性獎(jiǎng)金的次月，對(duì)員工的個(gè)人所得稅進(jìn)行扣繳申報(bào)。

舉例來(lái)說(shuō)，甲公司如果于2020年12月發(fā)放2020年度的全年一次性獎(jiǎng)金，那么，員工全年一次性獎(jiǎng)金的稅款所屬期為2020年12月，甲公司應(yīng)于2021年1月，扣繳并申報(bào)員工全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅；甲公司如果于2021年2月發(fā)放員工2020年度的全年一次性獎(jiǎng)金，那么，稅款所屬期則為2021年2月，甲公司應(yīng)于2021年3月，扣繳并申報(bào)員工全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅。

熱點(diǎn)問(wèn)題2：是否并入綜合所得計(jì)算個(gè)稅？

全年一次性獎(jiǎng)金是否并入綜合所得計(jì)算個(gè)稅，也是深圳市納稅人高度關(guān)注的問(wèn)題。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“164號(hào)文件”）第一條規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。164號(hào)文件同時(shí)明確，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。實(shí)務(wù)中，該項(xiàng)選擇權(quán)可以由納稅人在辦理年度個(gè)人所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，按照有利于個(gè)人的方法進(jìn)行自行選擇。

換而言之，目前取得全年一次性獎(jiǎng)金有兩種計(jì)稅方法：可以并入綜合所得，也可以不并入綜合所得。不過(guò)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)（稅款所屬年度），每個(gè)納稅人只有一次機(jī)會(huì)選擇是否將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得中計(jì)算納稅。

熱點(diǎn)問(wèn)題3：選擇哪種計(jì)稅方法更劃算？

納稅人獲得全年一次性獎(jiǎng)金后，到底選擇哪種計(jì)稅方法更劃算呢？

一般情況下，納稅人單獨(dú)計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅，可以避免因獎(jiǎng)金并入綜合所得后提高適用稅率的情況。但對(duì)于部分中低收入者而言，如果將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得，扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及其他扣除等后，可能無(wú)須繳納稅款或者繳納較少稅款。因此，不同收入群體，可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇是否將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得進(jìn)行計(jì)算。

舉例來(lái)說(shuō)，假設(shè)鄧女士2021年全年的綜合所得收入額為20萬(wàn)元，公司在2021年1月向其發(fā)放2020年度的全年一次性獎(jiǎng)金12萬(wàn)元。在不考慮其他扣除情況下，鄧女士如果選擇將12萬(wàn)元的獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)算，則其2021年全年綜合所得應(yīng)納稅所得額為：200000+120000－60000＝260000（元），查詢《個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）》，適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為16920，則鄧女士全年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅稅額為：260000×20%－16920＝35080（元）。

鄧女士如果單獨(dú)計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅，那么，鄧女士應(yīng)以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，即每月：120000÷12＝10000（元），按照按月?lián)Q算后適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為210，因此，鄧女士的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：120000×10%－210＝11790（元）。同時(shí)，鄧女士2021年度的綜合所得應(yīng)納稅所得額為：200000－60000＝140000（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為2520，則其綜合所得對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額為：140000×10%－2520＝11480（元）。綜上所述，鄧女士2021年全年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為：11480＋11790＝23270（元）。

根據(jù)鄧女士的收入情況來(lái)看，如果選擇全年一次性獎(jiǎng)金不并入綜合所得，所需繳納的個(gè)人所得稅稅款更少。考慮到每個(gè)人的收入、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及可享受的稅收優(yōu)惠等情況不同，納稅人可以根據(jù)自身實(shí)際情況，具體測(cè)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額后，對(duì)比擇優(yōu)，確定自身全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法。