A公司是一家證券有限責(zé)任公司，隸屬證券股份有限公司B公司，所屬行業(yè)類型為資本市場(chǎng)服務(wù)，經(jīng)營(yíng)范圍包括證券經(jīng)紀(jì)、證券自營(yíng)、證券承銷與保薦等。稅務(wù)部門認(rèn)真梳理了A公司近3年增值稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅申報(bào)表、個(gè)人所得稅申報(bào)表、印花稅申報(bào)明細(xì)等信息，利用大企業(yè)稅收服務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)管理作業(yè)平臺(tái)采集存儲(chǔ)的企業(yè)征管數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和行為數(shù)據(jù)，采取表表核對(duì)、賬表核對(duì)等方法對(duì)其整體情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)A公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在收入確認(rèn)及相關(guān)稅務(wù)處理方面。具體包括取得利息收入錯(cuò)享免稅優(yōu)惠、獲得手續(xù)費(fèi)返還未申報(bào)繳納增值稅、收到政府補(bǔ)助未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
買入返售金融商品不符合免稅條件
稅務(wù)部門在對(duì)比A公司增值稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司買入返售金融商品所取得的利息收入，全部作了增值稅免稅申報(bào)。稅務(wù)部門進(jìn)一步查詢企業(yè)買入返售金融商品相關(guān)合同以及其他相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)A公司2022年買入的部分返售金融商品，為A公司向E公司購(gòu)買的金融產(chǎn)品，且A公司在持有一定時(shí)間后將金融產(chǎn)品賣給F公司。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展買斷式買入返售金融商品、質(zhì)押式買入返售金融商品業(yè)務(wù)取得的利息收入，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（二十三）項(xiàng)所稱的金融同業(yè)往來(lái)利息收入，免征增值稅。
其中，買斷式買入返售金融商品，是指金融商品持有人（正回購(gòu)方）將債券等金融商品賣給債券購(gòu)買方（逆回購(gòu)方）的同時(shí)，交易雙方約定在未來(lái)某一日期，正回購(gòu)方再以約定價(jià)格從逆回購(gòu)方買回相等數(shù)量同種債券等金融商品的交易行為。質(zhì)押式買入返售金融商品，是指交易雙方進(jìn)行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)。
根據(jù)上述政策規(guī)定，A公司2022年買入的部分返售金融商品，未以其作為權(quán)利質(zhì)押，不符合質(zhì)押式買入返售金融商品。同時(shí)，A公司未在持有金融商品一定時(shí)間后賣給原持有人E公司，而是賣給第三方F公司，不符合買斷式買入返售金融商品。所以，對(duì)于這部分買入的返售金融商品所取得的利息收入，不屬于免征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅，A公司應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)增值稅及滯納金。
手續(xù)費(fèi)返還收入未申報(bào)繳納增值稅
稅務(wù)部門查詢A公司會(huì)計(jì)賬簿信息，發(fā)現(xiàn)A公司收到代扣代繳個(gè)人所得稅返還的2％手續(xù)費(fèi)，并將其計(jì)入“其他收益”科目核算。經(jīng)對(duì)比A公司增值稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅申報(bào)表、個(gè)人所得稅申報(bào)表，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，A公司代扣代繳個(gè)人所得稅獲得的手續(xù)費(fèi)返還，計(jì)入其收入總額并計(jì)算繳納了企業(yè)所得稅，但未申報(bào)繳納增值稅。
根據(jù)個(gè)人所得稅法第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費(fèi)。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，A公司取得的手續(xù)費(fèi)返還收入，應(yīng)并入年度收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。代扣代繳個(gè)人所得稅獲得手續(xù)費(fèi)返還，屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”稅目開(kāi)具發(fā)票，并申報(bào)繳納增值稅。即A公司代扣代繳個(gè)人所得稅獲得的手續(xù)費(fèi)返還，應(yīng)當(dāng)按照6％的稅率申報(bào)繳納增值稅，A公司應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)增值稅及滯納金。
收到政府補(bǔ)助未及時(shí)確認(rèn)收入
稅務(wù)部門通過(guò)對(duì)比A公司會(huì)計(jì)賬簿及企業(yè)所得稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)A公司將收到的政府扶持資金一直掛賬在“其他應(yīng)付款”科目，未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。進(jìn)一步查詢A公司與區(qū)政府簽訂的有關(guān)落戶的補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議中寫(xiě)明區(qū)政府每年根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)給予一定的資金扶持。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。
案例中，A公司滿足政府補(bǔ)助所附條件，也已經(jīng)收到政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照收到的政府補(bǔ)助金額確認(rèn)，并計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。A公司應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)企業(yè)所得稅及滯納金。