技術(shù)進(jìn)出口，是指從中華人民共和國(guó)境外向中華人民共和國(guó)境內(nèi)，或者從中華人民共和國(guó)境內(nèi)向中華人民共和國(guó)境外，通過(guò)貿(mào)易、投資或者經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的方式轉(zhuǎn)移技術(shù)的行為。這些行為包括專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利實(shí)施許可、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)和其他方式的技術(shù)轉(zhuǎn)移。國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局公布數(shù)據(jù)顯示，2024年，我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)進(jìn)出口額達(dá)3987.1億元，同比增長(zhǎng)5.9％。需要注意的是，在跨境技術(shù)交易中，授權(quán)許可費(fèi)與技術(shù)服務(wù)費(fèi)的稅務(wù)處理有差異，企業(yè)需要準(zhǔn)確區(qū)分費(fèi)用性質(zhì)，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理。
案例介紹
德國(guó)A公司將一項(xiàng)制造汽車(chē)的技術(shù)授權(quán)給中國(guó)境內(nèi)B公司使用，雙方簽署了技術(shù)許可合同，B公司每年應(yīng)向A公司支付300萬(wàn)元的技術(shù)授權(quán)許可費(fèi)。由于此項(xiàng)技術(shù)屬于專(zhuān)有技術(shù)，能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值或者競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此A公司與B公司在合同中增加了保密條款，B公司需要承擔(dān)保密義務(wù)。A公司與B公司還簽訂了一份技術(shù)服務(wù)合同，A公司會(huì)派技術(shù)人員到境內(nèi)B公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)指導(dǎo)，技術(shù)服務(wù)費(fèi)為每年100萬(wàn)元。那么，對(duì)于從中國(guó)境內(nèi)B公司取得的技術(shù)授權(quán)許可費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)，A公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？
技術(shù)授權(quán)許可費(fèi)：按特許權(quán)使用費(fèi)處理
根據(jù)中國(guó)與德國(guó)簽署的稅收協(xié)定，為工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息（專(zhuān)有技術(shù)）所支付的報(bào)酬的各種款項(xiàng)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇。德國(guó)A公司授權(quán)中國(guó)境內(nèi)B公司使用的技術(shù)具有秘密性、實(shí)用性、技術(shù)性等特點(diǎn)，能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此B公司支付給A公司的300萬(wàn)元技術(shù)許可費(fèi)為特許權(quán)使用費(fèi)性質(zhì)。
增值稅方面，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)。該實(shí)施辦法同時(shí)規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》進(jìn)一步明確，境內(nèi)的購(gòu)買(mǎi)方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。
如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)符合增值稅免稅規(guī)定，相關(guān)企業(yè)可到所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。本案例中，B公司支付給A公司的300萬(wàn)元技術(shù)許可費(fèi)符合免征增值稅條件，企業(yè)按照規(guī)定報(bào)送文件進(jìn)行認(rèn)定，因此增值稅為零。
城建稅及附加方面，城市維護(hù)建設(shè)稅法第三條規(guī)定，對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)一致。因此，B公司向A公司支付技術(shù)許可費(fèi)時(shí)，不需要代扣代繳城市維護(hù)建設(shè)稅及附加費(fèi)。
企業(yè)所得稅方面，根據(jù)中德稅收協(xié)定第十二條第一款和第二款規(guī)定，發(fā)生于締約國(guó)一方而由締約國(guó)另一方居民受益所有的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國(guó)一方，按照該國(guó)的法律征稅。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)增值稅分析，B公司支付給A公司的300萬(wàn)元技術(shù)許可費(fèi)免征增值稅，因此，B公司需要代扣代繳企業(yè)所得稅為300×10％＝30（萬(wàn)元）。
技術(shù)服務(wù)費(fèi)：先判斷勞務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)
技術(shù)服務(wù)合同規(guī)定，A公司需要派工作人員到B公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)指導(dǎo)，服務(wù)費(fèi)為100萬(wàn)元。
增值稅處理方面，無(wú)論A公司的技術(shù)服務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，技術(shù)服務(wù)費(fèi)的增值稅、城建稅及附加處理均與技術(shù)授權(quán)許可費(fèi)的相應(yīng)處理一致。
企業(yè)所得稅處理方面，技術(shù)服務(wù)費(fèi)如何繳納企業(yè)所得稅，需要先判斷德國(guó)工作人員在我國(guó)提供的技術(shù)服務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)中德稅收協(xié)定，締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)雇員或雇用的其他人員在締約國(guó)另一方提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天為限。超過(guò)183天，則構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；未超過(guò)183天，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
如果A公司的技術(shù)服務(wù)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，A公司應(yīng)按照特許權(quán)使用費(fèi)繳納企業(yè)所得稅。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)）第五條規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。因此，A公司取得的100萬(wàn)元技術(shù)服務(wù)費(fèi)作為特許權(quán)使用費(fèi)納稅，A公司需要繳納企業(yè)所得稅＝100×10％＝10（萬(wàn)元）。
如果A公司的技術(shù)服務(wù)構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕507號(hào)文件第五條規(guī)定，服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則予以確定。通常情況下，境外企業(yè)不會(huì)在境內(nèi)設(shè)立賬簿，境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照核定利潤(rùn)率的方法來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15％。假設(shè)核定利潤(rùn)率為15％，則B公司需要代扣代繳企業(yè)所得稅為100×15％×25％＝3.75（萬(wàn)元）。