工信部發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2025年第一季度，我國軟件業(yè)務(wù)收入31479億元，同比增長10.6％；軟件業(yè)利潤總額3726億元，同比增長11.6％；軟件業(yè)務(wù)出口131億美元，同比增長2.4％。現(xiàn)行政策對軟件產(chǎn)品實施增值稅即征即退優(yōu)惠，即增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對其增值稅實際稅負(fù)超過3％的部分實行即征即退。筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，納稅人在適用增值稅即征即退政策時，容易忽視進(jìn)項稅額的合理劃分，進(jìn)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
案例介紹
A公司是一家位于大連市的軟件開發(fā)企業(yè)，其研發(fā)生產(chǎn)的軌道交通信號控制系統(tǒng)取得了《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》，按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠。同時，A公司還開展銷售交通信號燈等業(yè)務(wù)。
2025年2月，A公司申請退還1月所屬期的增值稅即征即退款。稅務(wù)部門在審核退稅時發(fā)現(xiàn)，A公司2025年1月所屬期申報的《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（一般納稅人適用）》中，“即征即退項目”中的“進(jìn)項稅額”欄次金額為0，“一般項目”中的“進(jìn)項稅額”欄次金額為19萬元。審核人員進(jìn)一步調(diào)取企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)A公司的進(jìn)項發(fā)票分為兩類，一類為1月購買信號燈、傳感器等設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，稅額合計為18.8萬元；另一類為繳納物業(yè)費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票，稅額為2000元。
風(fēng)險分析
根據(jù)財稅〔2011〕100號文件第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂＜{稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀笾鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
按照政策規(guī)定，納稅人享受軟件產(chǎn)品即征即退增值稅優(yōu)惠，需要分別核算“一般項目”與“即征即退項目”中的進(jìn)項稅額，對無法劃分的進(jìn)項稅額也要按比例計算分?jǐn)?。若納稅人未分別核算，或?qū)⒈緫?yīng)屬于“即征即退項目”的進(jìn)項稅額錯誤歸集至“一般項目”中，將會導(dǎo)致“一般項目”多抵扣、“即征即退項目”多退稅，從而造成國家稅收流失。
經(jīng)稅務(wù)部門核實，A公司購買的信號燈、傳感器等設(shè)備全部用于硬件銷售，屬于“一般項目”的進(jìn)項稅額。而A公司購買的物業(yè)服務(wù)為辦公場所使用，既用于“一般項目”又用于“即征即退項目”，屬于典型的無法劃分的進(jìn)項稅額，對于這部分進(jìn)項稅額，A公司應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例，確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額，分別填列“一般項目”和“即征即退項目”中的“進(jìn)項稅額”欄次。
稅務(wù)部門當(dāng)即告知A公司相關(guān)涉稅問題。由于A公司此前選定的分?jǐn)偡绞綖榘凑珍N售收入比例計算，故A公司按照“物業(yè)服務(wù)進(jìn)項稅額×本月即征即退項目銷售額÷（本月一般項目銷售額＋本月即征即退項目銷售額）”這一公式計算出“即征即退項目”中的進(jìn)項稅額為1000元，并將上述計算金額填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（一般納稅人適用）》“即征即退項目”中的“進(jìn)項稅額”欄次，將剩余進(jìn)項稅額18.9萬元分配至“一般項目”中的“進(jìn)項稅額”欄次。A公司更正申報后重新申請即征即退。
合規(guī)建議
案例中，A公司因進(jìn)項稅額較少，未引起足夠的重視，從而忽視了正確分?jǐn)偧凑骷赐诉M(jìn)項稅額比例的問題，險些出現(xiàn)多退稅款的風(fēng)險，也延遲了取得即征即退稅款的時間。筆者提醒，即征即退政策屬于稅務(wù)領(lǐng)域重點(diǎn)關(guān)注事項，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)高度重視稅收政策規(guī)定，認(rèn)真把握政策細(xì)節(jié)，切勿因影響數(shù)額較小就在主觀上放松警惕，導(dǎo)致違規(guī)涉稅風(fēng)險。
同時，享受即征即退的企業(yè)應(yīng)熟練掌握相關(guān)政策要點(diǎn)，建立完善閉環(huán)的財務(wù)制度和內(nèi)控制度，準(zhǔn)確核算即征即退項目的銷項稅額和進(jìn)項稅額，并重點(diǎn)關(guān)注無法在“一般項目”和“即征即退項目”之間劃分的進(jìn)項稅額，如納稅人存在購進(jìn)物業(yè)服務(wù)、水、電、暖氣、房屋租賃、辦公用品等明顯無法劃分的進(jìn)項稅額，納稅人須按照政策規(guī)定計算分?jǐn)偧凑骷赐诉M(jìn)項稅額比例，準(zhǔn)確核算不同項目下的進(jìn)項稅額，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。