我們幫您問(wèn)
您好，我是巴西籍人士。我2024年3月1日來(lái)華，任職于寧波市某外資企業(yè)，除2024年12月14日—2025年1月13日返回巴西過(guò)圣誕假期外，其余時(shí)間一直在中國(guó)境內(nèi)工作、生活。來(lái)華至今，我一直都在寧波市租房住。目前，我的全部收入都來(lái)源于就職的中國(guó)企業(yè)，但我的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)仍在巴西繳納。請(qǐng)問(wèn)，我在2024年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳時(shí)，能否適用個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策？
——巴西籍納稅人 阿林娜（化名）
本報(bào)記者 闞歆旸 李一園 通訊員 沈燁卿 范吉
隨著中國(guó)開(kāi)放的大門“越開(kāi)越大”，國(guó)內(nèi)企業(yè)在用人方面的需求也日益多元化，這也吸引了越來(lái)越多的外籍個(gè)人來(lái)華就業(yè)。在此背景下，和阿林娜一樣，不少在華工作的外籍個(gè)人難免會(huì)遇到個(gè)人所得稅方面的困擾。值得注意的是，2024年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅匯算）于6月底結(jié)束，在華工作的外籍個(gè)人能否適用個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策，需要“具體問(wèn)題具體分析”。
“判斷阿林娜能否適用個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策，首先需要確定，她是否為中國(guó)居民個(gè)人。”國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局個(gè)人所得稅處副處長(zhǎng)王駿介紹，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條明確，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。據(jù)此分析，2024年全年（閏年）共366天，阿林娜1月1日—3月1日、12月14日—12月31日兩個(gè)時(shí)間段不在華居住，在華居住天數(shù)為366－61－18＝287（天），已超過(guò)183天，阿林娜構(gòu)成中國(guó)的居民個(gè)人。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，構(gòu)成中國(guó)居民個(gè)人的外籍個(gè)人，可以選擇適用個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策，也可以選擇享受津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠，但兩項(xiàng)稅收政策不得同時(shí)享受。
選擇一：
適用個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策
“由于已經(jīng)構(gòu)成中國(guó)居民個(gè)人，阿林娜可以選擇適用個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策。”王駿告訴記者，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條明確，居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，第六條明確，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
也就是說(shuō)，阿林娜作為我國(guó)的居民個(gè)人，應(yīng)就其從我國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，阿林娜可以選擇適用個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策。具體來(lái)說(shuō)，阿林娜在寧波市租房，從租賃合同約定起租的當(dāng)月起，即從2024年3月起，可以享受每個(gè)月1500元的住房租金專項(xiàng)附加扣除。
假設(shè)2024年度，阿林娜實(shí)際取得工資薪金所得30萬(wàn)元，憑有效支出憑證報(bào)銷符合條件的津補(bǔ)貼合計(jì)3萬(wàn)元，無(wú)符合扣除條件的“三險(xiǎn)一金”個(gè)稅。
阿林娜若選擇適用個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策，則3萬(wàn)元津補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，那么，其2024年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為（300000＋30000）－60000－1500×10＝255000（元），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為16920，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅255000×20%－16920＝34080（元）。
選擇二：
享受津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠
“作為外籍個(gè)人，阿林娜還可以選擇享受津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠，但津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠與個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除不得同時(shí)享受。”慈溪市稅務(wù)局稅政二科副科長(zhǎng)嚴(yán)科益說(shuō)。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施外籍個(gè)人有關(guān)津補(bǔ)貼個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第29號(hào)）第一條明確，2027年12月31日前，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕020號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕29號(hào)）規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。
阿林娜若選擇享受津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，則3萬(wàn)元津補(bǔ)貼不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，那么，其2024年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為300000－60000＝240000（元），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為16920，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅240000×20%－16920＝31080（元）。相較之下，阿林娜選擇享受津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠更為合適。
“在實(shí)際生活中，每個(gè)外籍個(gè)人的情況各不相同，建議大家從自身實(shí)際出發(fā)，準(zhǔn)確對(duì)比兩種優(yōu)惠的適用條件，進(jìn)行合適的選擇。”嚴(yán)科益提醒，納稅人若在操作過(guò)程中遇到任何疑問(wèn)，可隨時(shí)通過(guò)12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線、征納互動(dòng)服務(wù)平臺(tái)或辦稅服務(wù)廳等多種渠道咨詢，確保依法依規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策，準(zhǔn)確無(wú)誤完成個(gè)稅匯算。
華政研究院院長(zhǎng)吳小強(qiáng)提醒，外籍個(gè)人或代為辦理個(gè)稅匯算的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定留存或者提供有關(guān)證據(jù)資料，包括全部綜合所得、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，自匯算清繳期結(jié)束之日起留存5年。