6月6日，《中國稅務(wù)報(bào)·稅費(fèi)政策專刊》B2版刊發(fā)文章，分析了出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額的處理，退運(yùn)返銷的增值稅、企業(yè)所得稅處理。外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)銷的過程中，還有一個(gè)重要事項(xiàng)，那就是開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》（以下簡稱《證明》），將原為退稅用途的進(jìn)貨憑證轉(zhuǎn)變?yōu)楹戏ǖ脑鲋刀惪鄱悜{證。那么，在出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷過程中，哪些主體需要開具《證明》？何時(shí)開具？具體又如何開具呢？
開具主體
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號，以下簡稱24號公告）規(guī)定，《證明》的開具主體為適用出口免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)原本用于出口的貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，按內(nèi)銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷抵扣。申請開具《證明》，是為了將已作為退稅用途、不能抵扣的進(jìn)貨憑證上注明的稅額，在轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)樵试S抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額，與內(nèi)銷業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理一致。對于生產(chǎn)企業(yè)來說，無論出口還是內(nèi)銷業(yè)務(wù)，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均用于抵扣，在出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣用途不變，也無須開具《證明》。綜上所述，《證明》申請開具主體，是出口與內(nèi)銷業(yè)務(wù)對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額處理不一致的外貿(mào)企業(yè)，不包括生產(chǎn)企業(yè)。
值得提醒的是，外貿(mào)企業(yè)同一張購進(jìn)發(fā)票中，若部分貨物用于出口、部分用于內(nèi)銷業(yè)務(wù)的，或者部分貨物為出口可退稅、部分為出口應(yīng)征稅的，需要就內(nèi)銷或出口應(yīng)征稅對應(yīng)部分，申請開具《證明》，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷或出口應(yīng)征稅對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣?；诖耍髽I(yè)財(cái)務(wù)人員需要在《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申請表》第12列填報(bào)可抵扣稅額，具體數(shù)額為購貨發(fā)票上注明的稅額÷購貨數(shù)量×轉(zhuǎn)內(nèi)銷數(shù)量。
例如，甲公司是一家外貿(mào)企業(yè)，于2025年6月初購進(jìn)一批貨物（總數(shù)量為200件，適用稅率為13%）計(jì)入出口庫存賬，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額為200萬元，稅額為26萬元。這批貨物實(shí)際出口120件，另外80件貨物用于內(nèi)銷。那么，甲公司內(nèi)銷的80件貨物，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝購貨發(fā)票上注明的稅額÷購貨數(shù)量×轉(zhuǎn)內(nèi)銷數(shù)量＝26÷200×80＝10.4（萬元），甲公司需要就內(nèi)銷部分申請開具《證明》，在《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申請表》第12列填報(bào)可抵扣稅額10.4萬元。后續(xù)，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣內(nèi)銷業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。
開具時(shí)間
發(fā)生出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)何時(shí)開具《證明》呢？
24號公告第十條第（六）項(xiàng)明確，外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原計(jì)入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。
例如，乙公司是一家外貿(mào)企業(yè)，在2025年5月15日發(fā)生了將原計(jì)入出口庫存賬的貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷的業(yè)務(wù)，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為65萬元。乙公司應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷的當(dāng)月，即5月份向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《證明》。
24號公告明確，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。接上例，假設(shè)乙公司在2025年5月20日將申請材料提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，申請開具《證明》。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到申請后，于2025年5月23日審核通過，并開具了《證明》。乙公司在取得《證明》后，應(yīng)在下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，即6月申報(bào)期，將對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額65萬元按規(guī)定申報(bào)抵扣。
筆者提醒，對于出口企業(yè)或其他單位申請變更退（免）稅辦法的，應(yīng)在批準(zhǔn)變更次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申請開具《證明》?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）明確，原執(zhí)行免退稅辦法的企業(yè)，在批準(zhǔn)變更次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，可將原計(jì)入出口庫存賬的且未申報(bào)免退稅的出口貨物向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《證明》。
所需資料
納稅人申請開具《證明》時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：一是增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書原件及復(fù)印件；二是內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；三是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。外貿(mào)企業(yè)若發(fā)生出口取消出口退（免）稅貨物等情形，須按視同內(nèi)銷貨物適用增值稅征稅政策時(shí)，應(yīng)提供計(jì)提銷項(xiàng)稅的記賬憑證復(fù)印件。
值得注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第65號）第十二條規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請開具《證明》時(shí)，需提供規(guī)定的憑證資料及計(jì)提銷項(xiàng)稅的記賬憑證復(fù)印件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核外貿(mào)企業(yè)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》時(shí)，對增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息比對不符，以及發(fā)現(xiàn)提供的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在虛開、偽造或內(nèi)容不實(shí)等情形的，不得出具《證明》。
抵扣流程
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注《證明》作為抵扣憑證的申報(bào)操作。
具體來說，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)登錄電子稅務(wù)局，在“我要辦稅”模塊選擇“證明開具—出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明”，點(diǎn)擊“新增”后，填寫“發(fā)票信息”“銷貨信息”等內(nèi)容，核對后保存；系統(tǒng)也支持“按發(fā)票批量生成”，勾選相應(yīng)購貨發(fā)票點(diǎn)擊“確定”后進(jìn)行數(shù)據(jù)補(bǔ)填，完成采集。接下來，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)勾選數(shù)據(jù)并點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)自檢”，根據(jù)系統(tǒng)反饋修正錯(cuò)誤；確認(rèn)無誤后提交申報(bào)，系統(tǒng)生成受理回執(zhí)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以通過“退稅審核進(jìn)度查詢”模塊查看審核狀態(tài)。審核通過后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以線上下載《證明》電子版，或線下前往辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取《證明》。
取得《證明》后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在抵扣類勾選的功能頁面內(nèi)，點(diǎn)擊“更多查詢”展開更多查詢條件，“勾選狀態(tài)”選擇“未勾選”，“是否為轉(zhuǎn)內(nèi)銷憑證”選擇“是”，“轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明編號”填寫已開具的《證明》編號，點(diǎn)擊“查詢”后，勾選操作區(qū)將顯示符合查詢條件的發(fā)票。隨后，選擇需要勾選的發(fā)票信息，核對勾選認(rèn)證信息后點(diǎn)擊“確認(rèn)”，系統(tǒng)提示“提交成功”即可完成操作。
與此同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)將本期申報(bào)抵扣的《證明》列明允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第11行“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”的“稅額”欄次。