2024年11月13日 來源：國家稅務(wù)總局
近年來，研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策持續(xù)優(yōu)化完善，已經(jīng)成為國家支持科技創(chuàng)新的重要政策抓手，對支持企業(yè)投入研發(fā)、鼓勵科技創(chuàng)新起到重要作用。研發(fā)費(fèi)用歸集是研發(fā)管理的重要環(huán)節(jié)，為了幫助大家更加準(zhǔn)確、規(guī)范地歸集研發(fā)費(fèi)用，小編對研發(fā)費(fèi)用歸集過程中的常見問題進(jìn)行了梳理，快來了解一下吧！
1.問：允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用具體包括哪些？
答：企業(yè)允許稅前加計扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍包括：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用和財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
2.問：勞務(wù)派遣研發(fā)人員的工資薪金是否可以列入人員人工費(fèi)用？
答：人員人工費(fèi)用，指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。其中，外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
因此，以上勞務(wù)派遣研發(fā)人員的工資薪金可以列入人員人工費(fèi)用。
3.問：研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出是否可以加計扣除？
答：可以。
人員人工費(fèi)用中的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
4.問：研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動，相關(guān)費(fèi)用如何扣除？
答：企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。
5.問：企業(yè)研發(fā)人員的職工福利費(fèi)可以享受加計扣除嗎？
答：允許加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用，指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
因此，企業(yè)符合條件的研發(fā)人員的職工福利費(fèi)可計入與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，作為可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的組成內(nèi)容，但其他費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
6.問：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用是否可以加計扣除？
答：不可以。
企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。
產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
7.問：在研發(fā)過程中形成的下腳料，在計算研發(fā)費(fèi)用加計扣除時如何處理？
答：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。
8.問：購入專門用于研發(fā)活動的單位價值在500萬以下的固定資產(chǎn)，享受了稅前一次性扣除政策，是否可以按照稅前一次性扣除的金額計入研發(fā)費(fèi)享受加計扣除？
答：可以。
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
500萬以下固定資產(chǎn)一次性扣除屬于加速折舊優(yōu)惠政策，因此，可以按照稅前一次性扣除的金額計入研發(fā)費(fèi)享受加計扣除。
9.問：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)，形成的費(fèi)用可以加計扣除嗎？
答：不可以。
企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
政策依據(jù)：
1. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）
2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）
3. 《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）