2024年07月02日 來源：稅務(wù)研究
黨的二十大報(bào)告指出，要依托我國超大規(guī)模市場優(yōu)勢，以國內(nèi)大循環(huán)吸引全球資源要素，增強(qiáng)國內(nèi)國際兩個(gè)市場兩種資源聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，提升貿(mào)易投資合作質(zhì)量和水平。習(xí)近平總書記主持中共中央政治局第八次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)，要更加主動(dòng)對接高標(biāo)準(zhǔn)國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則，穩(wěn)步擴(kuò)大規(guī)則、規(guī)制、管理、標(biāo)準(zhǔn)等制度型開放，加快打造對外開放新高地，建設(shè)更高水平開放型經(jīng)濟(jì)新體制，加快構(gòu)建新發(fā)展格局。隨著全球一體化和科技的快速發(fā)展，跨境技術(shù)交易推動(dòng)技術(shù)要素在全球范圍內(nèi)暢通流動(dòng)，促進(jìn)了全球范圍內(nèi)的技術(shù)共享，在推進(jìn)我國科技創(chuàng)新和提升國際競爭力等方面發(fā)揮了重要作用。在技術(shù)交易體系中，國家政策的適配性無疑是影響跨境技術(shù)交易規(guī)模和質(zhì)量的重要因素之一。其中，稅收政策作為直接影響各交易主體最終承擔(dān)費(fèi)用和交易成本的重要因素，關(guān)乎各交易主體間的利益分配，受到相關(guān)各方的高度重視。目前，我國已經(jīng)初步建立起促進(jìn)跨境技術(shù)交易的稅收政策體系，但仍無法滿足跨境技術(shù)交易快速發(fā)展帶來的稅收政策需求。基于此，本文闡述我國跨境技術(shù)交易稅收政策的現(xiàn)狀、面臨的挑戰(zhàn)并提出完善建議。
隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的進(jìn)步，全球貿(mào)易正在逐步向數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型，跨境技術(shù)交易快速發(fā)展。與此同時(shí)，我國跨境技術(shù)交易蓬勃興起，特別是一些位于沿海城市的自由貿(mào)易區(qū)精準(zhǔn)聚焦技術(shù)交易領(lǐng)域，深化拓展特殊經(jīng)濟(jì)功能，產(chǎn)生了積極的示范效應(yīng)。我國促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)移和成果轉(zhuǎn)化的政策體系不斷優(yōu)化，稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等一系列支持性政策相繼出臺，為我國跨境技術(shù)交易的長遠(yuǎn)發(fā)展提供了有力支持。
（一）我國跨境技術(shù)交易的定義與發(fā)展現(xiàn)狀
1.技術(shù)交易與跨境技術(shù)交易的定義探究。雖然我國《合同法》《技術(shù)合同司法解釋》等法律法規(guī)包含技術(shù)交易相關(guān)內(nèi)容，《國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為守則》等國際協(xié)議涉及國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定，但我國尚無法律法規(guī)對技術(shù)交易進(jìn)行全面而準(zhǔn)確的定義。然而，部分技術(shù)交易活躍的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）正在積極探索建立技術(shù)交易服務(wù)規(guī)范的地方標(biāo)準(zhǔn)，助力高標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)要素市場的建設(shè)。這在某種程度上豐富了技術(shù)交易的概念和內(nèi)涵。比如，2023年，由上海技術(shù)交易所牽頭、上海市科學(xué)技術(shù)委員會提出并組織、上海市市場監(jiān)督管理局發(fā)布的首個(gè)聚焦技術(shù)成果場內(nèi)交易的地方標(biāo)準(zhǔn)《技術(shù)交易服務(wù)規(guī)范》。該文件將技術(shù)交易定義為“具有民事行為能力的自然人、法人或非法人組織，對其擁有的科技成果和相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)、科技企業(yè)產(chǎn)權(quán)和以科技成果投資形成的產(chǎn)權(quán)等技術(shù)產(chǎn)權(quán)在不同交易主體之間的轉(zhuǎn)移和讓渡，以及以技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢等方式進(jìn)行的有償交易行為”。由此定義可知，技術(shù)交易形式包含技術(shù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢等交易方式，技術(shù)產(chǎn)權(quán)包括技術(shù)所有權(quán)、技術(shù)使用權(quán)、技術(shù)處置權(quán)和技術(shù)收益權(quán)。隨著技術(shù)交易類型和內(nèi)容的日益豐富，技術(shù)合同作為技術(shù)交易的常見載體，通常將技術(shù)成果作為合同的標(biāo)的。我國《民法典》第三編第二分編第二十章規(guī)范了技術(shù)交易合同的主要類型，包括技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)許可合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同?？梢姡c其他合同相比，技術(shù)合同的一個(gè)顯著特點(diǎn)在于，它不是基于給付行為的獨(dú)特性確立的一種合同類型，而是根據(jù)交易領(lǐng)域之特殊性對與技術(shù)交易相關(guān)的合同作出的統(tǒng)括性規(guī)定。因此，實(shí)務(wù)中對技術(shù)交易的界定與《民法典》的具體規(guī)定事實(shí)上一脈相承。此外，目前跨境技術(shù)交易也沒有全球統(tǒng)一的定義。我國在《技術(shù)進(jìn)出口管理?xiàng)l例》中將技術(shù)進(jìn)出口定義為“從中華人民共和國境外向中華人民共和國境內(nèi)，或者從中華人民共和國境內(nèi)向中華人民共和國境外，通過貿(mào)易、投資或者經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的方式轉(zhuǎn)移技術(shù)的行為”。這些行為包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可、技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)和其他方式的技術(shù)轉(zhuǎn)移。
2.我國跨境技術(shù)交易的發(fā)展現(xiàn)狀。近十年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，我國跨境技術(shù)交易在市場規(guī)模、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)生態(tài)優(yōu)化、數(shù)字化轉(zhuǎn)型、深化國際合作以及知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等方面都取得了顯著的進(jìn)展，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在技術(shù)交易中的比重不斷提高，人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興領(lǐng)域成為技術(shù)交易的熱點(diǎn)，國家科技創(chuàng)新活力正在得到充分釋放。越來越多的企業(yè)開始向國際市場輸出自主創(chuàng)新技術(shù)和產(chǎn)品，成為跨境技術(shù)交易的重要參與者和貢獻(xiàn)者。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，近十年我國向境外輸出技術(shù)合同成交額總體呈現(xiàn)出上升的趨勢，特別是自2020年以來，每年的技術(shù)合同成交額都突破2 000億元大關(guān)，并保持了穩(wěn)定的增長態(tài)勢。
從合同構(gòu)成看，電子信息領(lǐng)域仍是我國主要的技術(shù)輸出領(lǐng)域，新材料、現(xiàn)代交通等領(lǐng)域輸出技術(shù)的增長勢頭強(qiáng)勁，先進(jìn)制造、生物醫(yī)藥、城市建設(shè)與社會發(fā)展技術(shù)領(lǐng)域的技術(shù)輸出交易也較為活躍。從區(qū)域發(fā)展看，一方面，作為技術(shù)轉(zhuǎn)移體系的重要平臺，近年來我國技術(shù)交易機(jī)構(gòu)蓬勃發(fā)展，全國已有地區(qū)技術(shù)（產(chǎn)權(quán)）交易所26家，一些沿海自由貿(mào)易區(qū)還利用離岸樞紐和科創(chuàng)高地的要素資源和政策優(yōu)勢，建立國際技術(shù)交易中心，探索跨境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化體系，推動(dòng)構(gòu)建跨境技術(shù)交易生態(tài)鏈，積極發(fā)揮示范帶動(dòng)作用，走在了高質(zhì)量發(fā)展的前列。另一方面，在共建“一帶一路”倡議的推動(dòng)下，我國與共建“一帶一路”國家在城市建設(shè)與社會發(fā)展、現(xiàn)代交通、電子信息、新能源與高效節(jié)能、環(huán)境保護(hù)等方面的技術(shù)交易往來也更加緊密，高端技術(shù)和創(chuàng)新成果的引進(jìn)與輸出日益頻繁，尤其是大力支持共建“一帶一路”國家在貿(mào)易沿線建立經(jīng)濟(jì)特區(qū)，為跨境技術(shù)交易提供了更好的政策環(huán)境。推進(jìn)跨境貿(mào)易便利化和規(guī)范化，為技術(shù)交易的國際交流和創(chuàng)新應(yīng)用提供了更加廣闊的市場和發(fā)展空間。此外，我國促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)移和成果轉(zhuǎn)化的政策體系不斷優(yōu)化，稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等一系列支持性政策相繼出臺，以需求為導(dǎo)向的技術(shù)市場日趨成熟，技術(shù)轉(zhuǎn)移通道持續(xù)拓寬，為我國跨境技術(shù)交易的長遠(yuǎn)發(fā)展提供了有力支持。
（二）我國促進(jìn)跨境技術(shù)交易的稅收政策現(xiàn)狀
當(dāng)前，我國已經(jīng)初步建立起促進(jìn)跨境技術(shù)交易的稅收政策體系。我國促進(jìn)跨境技術(shù)交易的稅收政策呈現(xiàn)出以下特征。一是現(xiàn)行促進(jìn)跨境技術(shù)交易的稅收政策涵蓋了增值稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅三大稅種。二是稅收優(yōu)惠政策對技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍作出了“列舉+概括”的界定，明確了轉(zhuǎn)讓時(shí)限和行為。比如，符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。
此外，為促進(jìn)跨境技術(shù)交易發(fā)展和減少雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)，我國在較多的雙邊稅收協(xié)定中都明確了跨境技術(shù)交易所得的稅收待遇條款，允許居民國和所得來源國（實(shí)際支付特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所在國）分享特許權(quán)使用費(fèi)的征稅權(quán)，但所得來源國應(yīng)基于稅收協(xié)定對特許權(quán)使用費(fèi)實(shí)行限制性稅率。比如，《中華人民共和國政府和美利堅(jiān)合眾國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十一條規(guī)定：“發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可在該締約國另一方征稅。然而，這些特許權(quán)使用費(fèi)也可在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如收款人是該特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。”
二、我國跨境技術(shù)交易稅收政策面臨的挑戰(zhàn)
我國跨境技術(shù)交易稅收政策有效促進(jìn)了跨境技術(shù)交易的發(fā)展，但隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新的不斷演進(jìn)，跨境技術(shù)交易稅收政策也面臨諸多挑戰(zhàn)。
（一）支持技術(shù)轉(zhuǎn)讓的政策落后于發(fā)展實(shí)踐
一是《技術(shù)進(jìn)出口管理?xiàng)l例》頒布時(shí)間久遠(yuǎn)，盡管經(jīng)過多次修訂，取消了一些影響跨境技術(shù)交易的限制性規(guī)定，但尚未將專有技術(shù)、數(shù)據(jù)交易等傳統(tǒng)知識產(chǎn)權(quán)交易以外的多種新興交易類型認(rèn)定為技術(shù)交易合規(guī)內(nèi)容，未能完全涵蓋現(xiàn)代技術(shù)交易的各類場景。二是我國支持技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策適用程序復(fù)雜。比如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第一條，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓需經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定，向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)需經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定。三是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下非知識產(chǎn)權(quán)技術(shù)交易的快速發(fā)展，技術(shù)轉(zhuǎn)讓中技術(shù)秘密、技術(shù)許可的比重逐步提高，企業(yè)可能無法提供所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)產(chǎn)權(quán)證明，非專利性質(zhì)、非知識產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓幾乎都被排除在稅收優(yōu)惠之外，從而造成跨境技術(shù)交易業(yè)務(wù)的稅收待遇差異。
（二）增值稅零稅率尚未拓展到自由貿(mào)易區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)及場所的跨境技術(shù)交易
技術(shù)交易出口是一種高附加值的貿(mào)易活動(dòng)，對技術(shù)交易出口實(shí)施零稅率政策不僅遵循國際稅收規(guī)則，而且激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入和技術(shù)改進(jìn)力度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟(jì)增長，增強(qiáng)國際競爭力。自由貿(mào)易區(qū)作為促進(jìn)貿(mào)易自由流動(dòng)和規(guī)則制度創(chuàng)新的示范區(qū)域，能為跨境技術(shù)交易提供更加自由、便利、高效的營商環(huán)境。但是，根據(jù)《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號），向國內(nèi)自由貿(mào)易區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)及場所內(nèi)單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)既不適用“零稅率”，也不享受“入?yún)^(qū)退稅”政策，增值稅零稅率政策的范圍尚未拓展到跨境技術(shù)交易。
（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面較窄
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局科技部知識產(chǎn)權(quán)局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕61號），中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)注冊的居民企業(yè)，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過2 000萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過2 000萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號）規(guī)定，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)和轉(zhuǎn)讓5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號）逐步放寬條件，將全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受范圍，不再限于全球獨(dú)占許可使用權(quán)。而中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅政策的適用范圍包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)，或3年以上（含3年）非獨(dú)占許可使用權(quán)和全球獨(dú)占許可使用權(quán)，相較全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅政策，進(jìn)一步擴(kuò)大了適用范圍，縮短了許可年限。由此可知，我國逐步嘗試調(diào)整和放寬技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅政策的適用范圍，但最新政策的適用范圍僅適用于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域注冊的居民企業(yè)，政策的覆蓋面較窄。
（四）股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策存在瓶頸
我國科創(chuàng)板上市機(jī)制明確要求企業(yè)核心技術(shù)人員的穩(wěn)定性，通常通過計(jì)算核心技術(shù)人員的平均任職年限或離職率來評估。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃則是科技創(chuàng)新企業(yè)吸引和留住高端科研人才的重要策略之一。然而，我國個(gè)人所得稅對股權(quán)激勵(lì)的稅收待遇因激勵(lì)實(shí)施主體的不同而有所差異：居民取得上市公司股權(quán)激勵(lì)，需要將股權(quán)激勵(lì)的行權(quán)差價(jià)在行權(quán)環(huán)節(jié)按照“工資、薪金所得”納稅；居民取得非上市公司股權(quán)激勵(lì)，可以將所得遞延至轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。前者的稅率最高可達(dá)45%，后者的稅率為20%。這種差距體現(xiàn)了稅制設(shè)計(jì)的不合理，可能導(dǎo)致資源配置效率低下，一定程度上影響市場的公平競爭，不符合國家鼓勵(lì)科創(chuàng)板上市公司發(fā)展壯大的政策方向。
（五）自主研發(fā)技術(shù)缺乏更大力度的政策支持
提升自主研發(fā)能力是我國建設(shè)技術(shù)強(qiáng)國的根本保障，知識產(chǎn)權(quán)是我國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中的重要考量因素之一。然而，在目前高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中，無論是申請獲得還是受讓獲得的專利權(quán)，在知識產(chǎn)權(quán)評價(jià)得分上并沒有實(shí)質(zhì)性差異。這種評定標(biāo)準(zhǔn)一定程度上削弱了企業(yè)的自主創(chuàng)新意愿，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和國家科技競爭力的提升。一般而言，企業(yè)自主研發(fā)周期較長，前期投入成本較高。近幾年，雖然我國持續(xù)提高部分行業(yè)的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，但企業(yè)在實(shí)際享受稅收優(yōu)惠時(shí)仍面臨挑戰(zhàn)。特別是在越來越多的國家（地區(qū)）有意或已經(jīng)采取措施實(shí)施支柱二的全球最低稅方案的情況下，我國包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在內(nèi)的部分稅收優(yōu)惠政策的有效性將受到一定程度的沖擊。這無疑會降低稅收制度的吸引力。我國迫切需要提前研究其他稅收優(yōu)惠政策，以重新適應(yīng)現(xiàn)行國際稅收規(guī)則。
無論是推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的需要，還是適應(yīng)自由貿(mào)易區(qū)先行先試的需要，都有必要深化稅制改革，加大政策支持力度，積極研究完善對標(biāo)國際通行規(guī)則、符合我國實(shí)際的跨境技術(shù)交易稅收政策。
（一）完善跨境技術(shù)交易相關(guān)法律法規(guī)
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入推進(jìn)，數(shù)字技術(shù)助力全球賣家低門檻參與全球貿(mào)易，“數(shù)字貿(mào)易”已經(jīng)成為國際貿(mào)易的新趨勢。隨著我國數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進(jìn)程的加速，政府正在逐步開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基礎(chǔ)工作，數(shù)據(jù)的資產(chǎn)屬性日益凸顯。因此，我國需要在法律法規(guī)層面上進(jìn)一步規(guī)范和完善技術(shù)交易的類型和內(nèi)容。根據(jù)現(xiàn)代技術(shù)交易的各類場景，健全適用新興技術(shù)交易的標(biāo)準(zhǔn)體系，盡快將專有技術(shù)交易、區(qū)塊鏈技術(shù)交易、人工智能技術(shù)交易、數(shù)據(jù)交易或數(shù)字服務(wù)等新興交易類型納入技術(shù)交易合規(guī)范疇，并將非專利性質(zhì)或非知識產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓一并納入稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，加快操作層面的可行性研究。同時(shí)，我國應(yīng)不斷優(yōu)化適用技術(shù)交易稅收優(yōu)惠政策的審批程序，精簡審批流程。
（二）在自由貿(mào)易區(qū)探索支持跨境技術(shù)交易稅收政策
在自由貿(mào)易區(qū)應(yīng)進(jìn)一步探索加大技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅政策或其他稅收政策的支持力度。比如，參照《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》相關(guān)規(guī)定，實(shí)施跨境技術(shù)交易增值稅零稅率政策，將向國內(nèi)自由貿(mào)易區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)及場所內(nèi)單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)納入增值稅零稅率政策的適用范圍，使跨境技術(shù)服務(wù)與貨物出口享受同等待遇，降低技術(shù)服務(wù)出口成本。又如，對自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空、新能源汽車等國家鼓勵(lì)行業(yè)試行關(guān)稅減免政策，對自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)以專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利技術(shù)出資入股等方式形成的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)減免征收印花稅。此外，為了適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，考慮到技術(shù)交易范疇內(nèi)無形資產(chǎn)界定的特殊性，可以在部分自由貿(mào)易區(qū)探索制定低風(fēng)險(xiǎn)跨境流動(dòng)數(shù)據(jù)目錄，在獲得授權(quán)與安全可控的前提下，允許自由貿(mào)易區(qū)對目錄內(nèi)的跨境數(shù)據(jù)交易項(xiàng)目提供稅收支持，加大數(shù)據(jù)流通技術(shù)交易的生態(tài)培育。
（三）進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍
參考中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域內(nèi)居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅政策，建議進(jìn)一步擴(kuò)大居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的適用范圍，對居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)、3年以上（含3年）非獨(dú)占許可使用權(quán)和全球獨(dú)占許可使用權(quán)等行為實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步強(qiáng)化自由貿(mào)易區(qū)的示范引領(lǐng)作用，充分展現(xiàn)制度性開放的重要意義。此外，建議針對目前越來越多的居民企業(yè)或自然人以技術(shù)成果的所有權(quán)或使用權(quán)進(jìn)行境外投資入股的現(xiàn)象，參考《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）第三條第一款，允許企業(yè)或個(gè)人選擇適用遞延納稅的優(yōu)惠政策。這將有助于解決技術(shù)人員在獲得股權(quán)激勵(lì)或通過技術(shù)入股時(shí)面臨的資金不足問題，緩解納稅困難的現(xiàn)實(shí)困境，進(jìn)一步推動(dòng)我國技術(shù)“走出去”。
（四）構(gòu)建高質(zhì)量一體化的跨境技術(shù)交易平臺
建議在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)探索建立功能全面、服務(wù)專業(yè)的跨境技術(shù)交易平臺。該平臺由具備資質(zhì)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，以行業(yè)企業(yè)需求為導(dǎo)向，對技術(shù)成果、發(fā)明創(chuàng)造、技術(shù)秘密、技術(shù)許可、非專利和非知識產(chǎn)權(quán)等進(jìn)行專業(yè)認(rèn)證和價(jià)值評估。此外，平臺應(yīng)提供包括稅務(wù)、法律、會計(jì)、仲裁、銀行和保險(xiǎn)在內(nèi)的全方位、全過程服務(wù)，嚴(yán)格審核跨境技術(shù)交易的真實(shí)性，防止納稅人濫用和誤用“技術(shù)服務(wù)”和“技術(shù)咨詢”，并為在自由貿(mào)易區(qū)先行先試跨境技術(shù)交易相關(guān)的稅收政策提供專業(yè)支撐。
（五）研究支持自主研發(fā)專利權(quán)的政策
我國可考慮對現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)評價(jià)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。相較于通過受讓、受贈、并購所取得的知識產(chǎn)權(quán)，應(yīng)對自主研發(fā)取得的專利權(quán)等賦予更高的評價(jià)分?jǐn)?shù)，給予更優(yōu)待遇。同時(shí)，我國還可以針對當(dāng)前科技領(lǐng)域的關(guān)鍵技術(shù)項(xiàng)目，將其相關(guān)的自主專利權(quán)等攤銷為研發(fā)費(fèi)用的一部分，并進(jìn)一步提高該部分的加計(jì)扣除比例，加大對自主研發(fā)專利權(quán)的政策傾斜。此外，為應(yīng)對支柱二對我國稅收優(yōu)惠政策帶來的挑戰(zhàn)，還需要研究推出有針對性的遞延納稅優(yōu)惠政策，以減少我國企業(yè)面臨的國際稅改風(fēng)險(xiǎn)。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2024年第6期。）