企業(yè)是技術創(chuàng)新的主體，近年來，圍繞支持科技創(chuàng)新，黨中央、國務院部署實施了一系列稅費優(yōu)惠政策，著力為科技創(chuàng)新企業(yè)減負增活力。本文對其中主要的稅費優(yōu)惠政策進行了梳理，并分析實務中需要關注的操作要點或涉稅風險，供納稅人繳費人參考。本文主要盤點支持科技創(chuàng)新的貨勞稅政策優(yōu)惠。
一、貨勞稅優(yōu)惠
1. 國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間孵化服務收入免征增值稅
〔主要政策〕
《財政部 稅務總局 科技部 教育部關于繼續(xù)實施科技企業(yè)孵化器、大學科技園和眾創(chuàng)空間有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 科技部 教育部公告2023年第42號，以下簡稱42號公告）
〔優(yōu)惠內(nèi)容〕
2027年12月31日前，對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間向在孵對象提供孵化服務取得的收入，免征增值稅。
公告所稱孵化服務是指為在孵對象提供的經(jīng)紀代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術、信息技術、鑒證咨詢服務。
〔實操提示〕
（1）國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間應當單獨核算孵化服務收入，并按規(guī)定申報享受免稅政策。
（2）國家級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間認定和管理辦法由國務院科技、教育部門另行發(fā)布；省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園認定和管理辦法由省級科技、教育部門另行發(fā)布。這里的在孵對象是指符合上述認定和管理辦法規(guī)定的孵化企業(yè)、創(chuàng)業(yè)團隊和個人。
（3）科技企業(yè)孵化器（也稱高新技術創(chuàng)業(yè)服務中心）是以促進科技成果轉化、培養(yǎng)高新技術企業(yè)和企業(yè)家為宗旨的科技創(chuàng)業(yè)服務機構?？萍计髽I(yè)孵化器有關稅收政策最早出臺于2007年，相關優(yōu)惠政策延續(xù)至今，42號公告的具體執(zhí)行中需關注科技企業(yè)孵化器的認定與稅收優(yōu)惠享受時間：
2024年1月1日以后認定的國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間，自認定之日次月起享受42號公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。
2018年12月31日以前認定的國家級科技企業(yè)孵化器、大學科技園，以及2019年1月1日至2023年12月31日認定的國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間，自2024年1月1日起繼續(xù)享受本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。
被取消資格的，自取消資格之日次月起停止享受42號公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。
2.先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策
〔主要政策〕
《財政部 稅務總局關于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部？稅務總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告）
〔優(yōu)惠內(nèi)容〕
自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減增值稅應納稅額。
〔實操提示〕
（1）43號公告所稱先進制造業(yè)企業(yè)是指高新技術企業(yè)（含所屬的非法人分支機構）中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術企業(yè)是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認定的高新技術企業(yè)。進入名單的企業(yè)應同時符合兩個條件，一是企業(yè)為有效期內(nèi)高新技術企業(yè)，在高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)上填報的“所屬行業(yè)”屬于《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4754-2017）中“制造業(yè)”門類（C門類）；二是2023年1月1日至8月31日期間，企業(yè)從事制造業(yè)業(yè)務相應發(fā)生的銷售額合計占全部銷售額比重50%（不含）以上。
（2）先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策采取清單管理，納稅人無需再提交適用加計抵減政策相關聲明。
（3）先進制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
（4）按照現(xiàn)行政策規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調(diào)減加計抵減額。
（5）先進制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。43號公告明確了先進制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額的計算公式為：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。
（6）先進制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。
（7）先進制造業(yè)企業(yè)不再符合政策條件時，不能繼續(xù)計提加計抵減額，但結余的加計抵減額仍可以繼續(xù)抵減。先進制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策的執(zhí)行期限為2023年1月1日至2027年12月31日。在此期間，由于不再符合政策條件而退出加計抵減政策清單的企業(yè)，如存在前期符合政策條件已計提但尚未抵減完畢的加計抵減結余額，在加計抵減政策執(zhí)行到期前，即2027年12月31日前，仍然可以繼續(xù)抵減。
加計抵減政策執(zhí)行到期后（43號公告執(zhí)行至2027年12月31日），納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。此外，納稅人注銷的，結余的加計抵減額停止抵減。
3.集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策
〔主要政策〕
《財政部 稅務總局關于集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕17號）
〔優(yōu)惠內(nèi)容〕
自2023年1月1日至2027年12月31日，允許集成電路設計、生產(chǎn)、封裝、裝備、材料企業(yè)，按照當期可抵扣進項稅額加計15%抵減應納增值稅稅額。
對適用加計抵減政策的集成電路企業(yè)采取清單管理，具體適用條件、管理方式和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同發(fā)展改革委、財政部、稅務總局等部門制定。
〔實操提示〕
集成電路企業(yè)外購芯片對應的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調(diào)減加計抵減額。
集成電路企業(yè)加計抵減政策其他注意事項與先進制造業(yè)增值稅加計抵減政策〔實操提示〕第（2）至（7）項相同。
4.工業(yè)母機企業(yè)增值稅加計抵減政策
〔主要政策〕
《財政部 稅務總局關于工業(yè)母機企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》（財稅〔2023〕25號）
〔優(yōu)惠內(nèi)容〕
自2023年1月1日至2027年12月31日，對生產(chǎn)銷售先進工業(yè)母機主機、關鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)（以下稱先進工業(yè)母機產(chǎn)品）的增值稅一般納稅人（以下稱工業(yè)母機企業(yè)），允許按當期可抵扣進項稅額加計15%抵減企業(yè)應納增值稅稅額。上述先進工業(yè)母機產(chǎn)品是指符合《先進工業(yè)母機產(chǎn)品基本標準》規(guī)定的產(chǎn)品。
〔實操提示〕
適用加計抵減政策的工業(yè)母機企業(yè)，申請優(yōu)惠政策的上一年度，需同時符合25號文規(guī)定的研發(fā)人員、研發(fā)費用總額及先進工業(yè)母機產(chǎn)品銷售收入占比條件。
工業(yè)母機企業(yè)加計抵減政策其他注意事項與先進制造業(yè)增值稅加計抵減政策〔實操提示〕第（2）至（7）項相同。
5.對內(nèi)資研發(fā)機構和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅
〔主要政策〕
《財政部 商務部 稅務總局關于研發(fā)機構采購設備增值稅政策的公告》（財政部 商務部 稅務總局公告2023年第41號）
〔優(yōu)惠內(nèi)容〕
2027年12月31日前，繼續(xù)對內(nèi)資研發(fā)機構和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅。
〔實操提示〕
對研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅政策，最早出現(xiàn)于全國范圍內(nèi)實施增值稅轉型改革的2009年。自2009年1月1日起，外購設備等固定資產(chǎn)納入進項稅額的抵扣范圍，考慮當時的研發(fā)機構多屬于營業(yè)稅納稅人，無法實現(xiàn)增值稅進項稅額的抵扣，對其采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅。
符合退稅條件的設備，強調(diào)必須是國產(chǎn)設備。這里的設備是指為科學研究、教學和科技開發(fā)提供必要條件的實驗設備、裝置和器械（不包括中試設備），且符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第二十一條“固定資產(chǎn)”的相關規(guī)定。
研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備取得的增值稅專用發(fā)票，已申報進項稅額抵扣的，不得申報退稅；已申報退稅的，不得申報進項稅額抵扣。
設備監(jiān)管期內(nèi)產(chǎn)權轉移或改變用途的，需按規(guī)定補繳稅款。研發(fā)機構已退稅的國產(chǎn)設備，自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設備所有權轉移或移作他用的，研發(fā)機構須按規(guī)定補繳已退稅款。應補稅款＝增值稅發(fā)票上注明的金額×（設備折余價值÷設備原值）×增值稅適用稅率，其中設備折余價值＝設備原值-累計已提折舊。設備原值和已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定計算。
研發(fā)機構發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應終止采購國產(chǎn)設備退稅事項，或者辦理注銷稅務登記的，應持相關證件、資料向其主管稅務機關辦理撤回采購國產(chǎn)設備退稅備案。辦理撤回采購國產(chǎn)設備退稅備案前，需按規(guī)定結清退稅款。
6.支持科技創(chuàng)新免征進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等
〔主要政策〕
《財政部 海關總署 稅務總局關于“十四五”期間支持科技創(chuàng)新進口稅收政策的通知》（財關稅〔2021〕23號）
〔優(yōu)惠內(nèi)容〕
“十四五”期間（2021年1月1日至2025年12月31日）支持科技創(chuàng)新進口稅收政策如下：
（1）對科學研究機構、技術開發(fā)機構、學校、黨校（行政學院）、圖書館進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的科學研究、科技開發(fā)和教學用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。
（2）對出版物進口單位為科研院所、學校、黨校（行政學院）、圖書館進口用于科研、教學的圖書、資料等，免征進口環(huán)節(jié)增值稅。
上述免稅進口商品實行清單管理。免稅進口商品清單由財政部、海關總署、稅務總局征求有關部門意見后另行制定印發(fā)，并動態(tài)調(diào)整。
〔實操提示〕
財關稅〔2021〕23號文件對科學研究機構、技術開發(fā)機構、學校、黨校（行政學院）、圖書館進行了具體界定，適用進口環(huán)節(jié)免征政策時須嚴格對照。出版物進口單位是指中央宣傳部核定的具有出版物進口許可的出版物進口單位；而科研院所僅指從事科學研究工作的中央級、省級、地市級科研院所（含其具有獨立法人資格的圖書館、研究生院）。
同時，政策落實中需關注財政部等十一部門就23號文出臺的《財政部 海關總署 稅務總局關于“十四五”期間支持科技創(chuàng)新進口稅收政策管理辦法的通知》（財關稅〔2021〕24號）的相關管理要求。進口單位可向主管海關提出申請，選擇放棄免征進口環(huán)節(jié)增值稅。進口單位主動放棄免征進口環(huán)節(jié)增值稅后，36個月內(nèi)不得再次申請免征進口環(huán)節(jié)增值稅。
進口單位應按有關規(guī)定使用免稅進口商品，如違反規(guī)定，將免稅進口商品擅自轉讓、移作他用或者進行其他處置，被依法追究刑事責任的，在財關稅〔2021〕23號文件剩余有效期限內(nèi)停止享受政策。
進口單位如存在以虛報情況獲得免稅資格，由核定其名單的牽頭部門查實后函告海關，自函告之日起，該單位在財關稅〔2021〕23號文件剩余有效期限內(nèi)停止享受政策。
編輯：李星紅