稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政行為的過程中，可能需要出具規(guī)范的稅務(wù)文書。稅務(wù)文書，通常理解為稅務(wù)機(jī)關(guān)為規(guī)范征納雙方稅務(wù)法律行為和法律責(zé)任，依法制作的具有法律效力或法律意義的專用憑證和書面證明。根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則，稅務(wù)文書主要包括稅務(wù)事項(xiàng)通知書、責(zé)令限期改正通知書、稅收保全措施決定書、稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書、稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書、行政復(fù)議決定書和其他稅務(wù)文書。實(shí)務(wù)中，稅務(wù)事項(xiàng)通知書和責(zé)令限期改正通知書的使用范圍相對(duì)廣泛。筆者在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，部分納稅人容易混淆這兩類稅務(wù)文書。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分稅務(wù)執(zhí)法文書的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)）對(duì)稅務(wù)執(zhí)法文書進(jìn)行了修訂?！缎抻喓蟮亩悇?wù)執(zhí)法文書式樣》中，對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)通知書的使用作了明確說明：稅務(wù)事項(xiàng)通知書依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則設(shè)置，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人通知有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)使用。除法定的專用通知書外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知納稅人繳納稅款、滯納金，要求當(dāng)事人提供有關(guān)資料，辦理留抵退稅，異常增值稅扣稅憑證處理，變更檢查人員、變更檢查所屬期，辦理有關(guān)涉稅事項(xiàng)時(shí)，均可使用此文書。
《修訂后的稅務(wù)執(zhí)法文書式樣》中，對(duì)責(zé)令限期改正通知書的使用也做了明確說明：責(zé)令限期改正通知書依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和發(fā)票管理辦法設(shè)置，是納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正時(shí)使用。
從時(shí)限要求上看，稅務(wù)事項(xiàng)通知書所列事項(xiàng)不同，其時(shí)限要求有所不同。比如，根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日?！对鲋刀愐话慵{稅人登記管理辦法》則明確，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，未按規(guī)定時(shí)限辦理一般納稅人登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。根據(jù)《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為的，除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，責(zé)令限期改正的期限一般不超過30日。
需要注意的是，納稅人收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書或責(zé)令限期改正通知書后，應(yīng)在文書規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)改正。符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）或者《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈第二批稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第33號(hào)）條件的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。
不過，期限屆滿仍不改正行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)不同情況采取相應(yīng)的后續(xù)管理措施，納稅人將承擔(dān)更為嚴(yán)重的后果。比如，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定，納稅人逾期仍不辦理一般納稅人登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
（作者單位：國家稅務(wù)總局泰寧縣稅務(wù)局）
編輯：李星紅