最近，深圳稅務(wù)部門在調(diào)研中了解到，一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會選擇購買理財(cái)產(chǎn)品以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。然而，部分企業(yè)對于理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的利息收入，未能準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)處理，極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
典型案例：企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用為大額負(fù)數(shù)
A公司于2016年4月在深圳市大鵬新區(qū)注冊成立，主營投資興辦實(shí)業(yè)及新興產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目。稅務(wù)干部日前在走訪該企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，其2023年第三季度預(yù)計(jì)申報(bào)企業(yè)所得稅收入為2348萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為-7342萬元，期末貨幣資金為4398萬元，大額的負(fù)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用引起稅務(wù)干部的關(guān)注。
A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人朱先生介紹，由于公司注冊資本金額大，為使實(shí)收資本保值增值，便購買了一款合同中明確承諾“保本”的理財(cái)產(chǎn)品，以期獲得收益。該收益全部作利息收入入賬處理，預(yù)計(jì)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，按負(fù)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用填報(bào)繳納企業(yè)所得稅，增值稅上作不征稅項(xiàng)目處理。
政策分析：“保本”理財(cái)收入應(yīng)按規(guī)定納稅
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，具體包括利息凈支出（利息支出減利息收入后的差額）、匯兌凈損失（匯兌損失減匯兌收益的差額）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。由此可見，當(dāng)利息收入及匯兌損益之和，大于利息支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用時，那么財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)據(jù)是負(fù)數(shù)；反之則為正數(shù)。
根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等可以免征所得稅，而企業(yè)購買銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益不屬于政策規(guī)定的投資收益，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。
在增值稅方面，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
同時，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）規(guī)定，《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
由此可見，A公司購買了大額理財(cái)產(chǎn)品，所取得的利息收入遠(yuǎn)大于支出，造成了財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)。經(jīng)查看A公司購買的理財(cái)產(chǎn)品合同，合同中明確承諾到期本金可全部收回，因此A公司該筆收益屬于財(cái)稅〔2016〕36號文件所稱的“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，需要按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。最終，經(jīng)稅務(wù)干部詳細(xì)輔導(dǎo)，A公司及時更正稅款所屬期增值稅申報(bào)表并補(bǔ)繳了相應(yīng)增值稅，同時表示將依法依規(guī)準(zhǔn)確申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
風(fēng)控提醒：注意甄別不同類型理財(cái)產(chǎn)品
據(jù)了解，企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)，通常情況下主要有三種原因：一是企業(yè)的銀行存款余額大大高于銀行借款余額，在這種情況下，盡管銀行存款的利率遠(yuǎn)小于銀行借款和公司債券的利率，但由于利息收入大于利息支出，仍會導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)，這種情況多發(fā)生在剛剛上市或配股的公司中；二是公司將資金借給其他企業(yè)使用，尤其是借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，收取利息或手續(xù)費(fèi)計(jì)入利息收入，高額利息收入與利息支出相抵后導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)；第三種常見原因是，企業(yè)持有大量外幣，在匯率波動的情況下獲得巨額的匯兌收益，收益大于支出從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)。
A公司購買理財(cái)產(chǎn)品后，其企業(yè)所得稅并不是按照單一業(yè)務(wù)來繳納的，而是所有業(yè)務(wù)匯總后，有應(yīng)納稅所得額的需要繳納稅款。有的企業(yè)可能匯算清繳利潤總額為正數(shù)，但是經(jīng)過納稅調(diào)減、彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為0，則不需要繳稅。
就增值稅而言，不同類型的理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分是保本型還是非保本型。對于保本型的理財(cái)產(chǎn)品，在持有期間取得的收益，企業(yè)須按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅；對于非保本型的理財(cái)產(chǎn)品，持有期間取得的非保本收益，由于不屬于利息或者利息性質(zhì)的收入，不需要繳納增值稅。
如果企業(yè)提前轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品，則屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，需要按照賣出價扣除買入價后的余額，按照6%稅率繳納增值稅（小規(guī)模納稅人按3%）。若按盈虧相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一個納稅期，與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵；如果到年末還是有負(fù)差，那么不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計(jì)年度。
隨著金融市場不斷創(chuàng)新發(fā)展，可以供企業(yè)購買的理財(cái)產(chǎn)品也越來越多，不僅有傳統(tǒng)的銀行理財(cái)產(chǎn)品，還有保險(xiǎn)產(chǎn)品、信托產(chǎn)品、公募基金及私募基金等資管產(chǎn)品。建議企業(yè)財(cái)稅人員一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，厘清理財(cái)產(chǎn)品的不同類型，切實(shí)根據(jù)具體的產(chǎn)品類型準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)處理，切勿將不同理財(cái)產(chǎn)品混淆并盲目進(jìn)行稅務(wù)處理，導(dǎo)致發(fā)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。