對(duì)于我國(guó)“走出去”居民企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想在與我國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）享受協(xié)定待遇，應(yīng)當(dāng)提供《中國(guó)稅收居民身份證明》。基于此，“走出去”企業(yè)可以就其構(gòu)成中國(guó)稅收居民身份的任一公歷年度，向我國(guó)稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》，并提交給東道國(guó)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)。
國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前，我國(guó)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已覆蓋110多個(gè)國(guó)家（地區(qū)），基本涵蓋我國(guó)對(duì)外投資主要目的地以及來(lái)華投資主要國(guó)家（地區(qū)）。對(duì)于我國(guó)“走出去”居民企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想在與我國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，《中國(guó)稅收居民身份證明》是必不可少的資料之一。從實(shí)踐看，越來(lái)越多的“走出去”企業(yè)開(kāi)始重視《中國(guó)稅收居民身份證明》的開(kāi)具。
稅收居民身份證明有何用處
《中國(guó)稅收居民身份證明》是稅務(wù)部門(mén)依據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法和對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定等有關(guān)規(guī)定，為幫助中國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人在境外取得所得時(shí)享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，開(kāi)具的證明企業(yè)或個(gè)人的中國(guó)稅收居民身份的一種制式證明。
中國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人開(kāi)展對(duì)外投資、經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)時(shí)，如果取得相應(yīng)的收入且在投資東道國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，可以享受中國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定、稅收安排或者協(xié)議，航空協(xié)定稅收條款，海運(yùn)協(xié)定稅收條款，汽車(chē)運(yùn)輸協(xié)定稅收條款，互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或者換函待遇等，進(jìn)而可以減輕在東道國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)?；诖耍?ldquo;走出去”企業(yè)可以就其構(gòu)成中國(guó)稅收居民身份的任一公歷年度，向我國(guó)稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》，并提交給東道國(guó)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)。
舉例來(lái)說(shuō)，中國(guó)居民企業(yè)A公司從俄羅斯取得一筆特許權(quán)使用費(fèi)，且A公司為特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人。一般來(lái)說(shuō)，俄羅斯對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提所得稅率為20%。根據(jù)我國(guó)與俄羅斯簽訂的稅收協(xié)定，特許權(quán)使用費(fèi)所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的6%。也就是說(shuō)，A公司開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》向俄羅斯稅務(wù)部門(mén)證明其中國(guó)稅收居民身份后，可以就這筆特許權(quán)使用費(fèi)所得，在俄羅斯適用6%的稅率。再比如，中國(guó)居民企業(yè)B公司從阿爾巴尼亞企業(yè)C公司取得利息所得，且B公司為利息的受益所有人。根據(jù)我國(guó)與阿爾巴尼亞的稅收協(xié)定，這筆利息所得在阿爾巴尼亞適用10%的稅率即可，如果不享受稅收協(xié)定待遇，這筆利息的預(yù)提所得稅稅率為15%。
納稅人申請(qǐng)開(kāi)具應(yīng)注意什么
中國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（即主管其所得稅的縣稅務(wù)局）申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》。中國(guó)居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)由其中國(guó)總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國(guó)居民合伙人作為申請(qǐng)人，向中國(guó)居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。在具體操作時(shí)，中國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人可以通過(guò)電子稅務(wù)局，或前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)開(kāi)具。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)具〈中國(guó)稅收居民身份證明〉有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第40號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整〈中國(guó)稅收居民身份證明〉有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)17號(hào)公告）等相關(guān)政策的規(guī)定，申請(qǐng)人需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《〈中國(guó)稅收居民身份證明〉申請(qǐng)表》，與擬享受稅收協(xié)定待遇收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或者股東會(huì)決議、相關(guān)支付憑證等證明資料。境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)通過(guò)其總機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)時(shí)，需提供總分機(jī)構(gòu)的登記注冊(cè)情況；合伙企業(yè)的中國(guó)居民合伙人作為申請(qǐng)人提出申請(qǐng)時(shí)，還需提供合伙企業(yè)登記注冊(cè)情況。
需要注意的是，上述填報(bào)或提供的資料應(yīng)提交中文文本，相關(guān)資料原件為外文文本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供中文譯本。申請(qǐng)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上述資料的復(fù)印件時(shí)，應(yīng)在復(fù)印件上加蓋申請(qǐng)人印章或簽字，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核驗(yàn)原件后留存復(fù)印件。17號(hào)公告附件2《〈中國(guó)稅收居民身份證明〉申請(qǐng)表》中，詳細(xì)列明了填表時(shí)需要注意的相關(guān)事項(xiàng)，申請(qǐng)人在填表前可加以關(guān)注。申請(qǐng)人如果不清楚擬享受稅收協(xié)定的規(guī)范名稱(chēng)，可以在國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)稅收服務(wù)“一帶一路”專(zhuān)區(qū)下設(shè)的“稅收條約”模塊查詢。
稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具證明分四個(gè)環(huán)節(jié)
通常情況下，《中國(guó)稅收居民身份證明》的開(kāi)具包括受理、確認(rèn)、發(fā)放和歸檔四個(gè)環(huán)節(jié)。
以河北省張家口市為例，目前，國(guó)家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局設(shè)立了“一窗通辦崗”，統(tǒng)一受理納稅人申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》的需求。在接到申請(qǐng)需求后，稅務(wù)部門(mén)將對(duì)申請(qǐng)人的相關(guān)信息進(jìn)行確認(rèn)，審核納稅人提交資料是否齊全、是否符合法定形式。申請(qǐng)人提交資料齊全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定當(dāng)場(chǎng)受理；資料不齊全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理，并一次性告知申請(qǐng)人應(yīng)補(bǔ)正內(nèi)容。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)，由負(fù)責(zé)人簽發(fā)《中國(guó)稅收居民身份證明》并加蓋公章，或者將不予開(kāi)具的理由書(shū)面告知申請(qǐng)人。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確判斷居民身份，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。需要報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在受理申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申請(qǐng)人提交資料無(wú)法作出判斷的，可以要求申請(qǐng)人補(bǔ)充提供相關(guān)資料，需要補(bǔ)充的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)一次性書(shū)面告知。申請(qǐng)人補(bǔ)充資料的時(shí)間不計(jì)入上述工作時(shí)限。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申請(qǐng)人提交的相關(guān)資料準(zhǔn)確無(wú)誤后，將向納稅人出具《中國(guó)稅收居民身份證明》。如果納稅人提交的申請(qǐng)涉及不同締約對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）、不同納稅年度，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)分別開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》。
一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照17號(hào)公告提供的標(biāo)準(zhǔn)樣式開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》。但是，締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局對(duì)《中國(guó)稅收居民身份證明》樣式有特殊要求的，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)提供書(shū)面說(shuō)明以及相關(guān)樣式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照規(guī)定予以辦理。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局張家口市稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局）
編輯：李星紅