組合式稅費(fèi)支持：“施肥澆到根上”

作者：白景明

新的組合式稅費(fèi)支持政策體現(xiàn)階段性措施和制度性安排相結(jié)合原則，政策紅利既普惠所有市場(chǎng)主體，又深度激勵(lì)重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)行業(yè)發(fā)展。

2022年積極的財(cái)政政策進(jìn)一步提高效能，更加注重精準(zhǔn)、可持續(xù)，具體措施就是運(yùn)用新的組合式稅費(fèi)政策支持企業(yè)發(fā)展。從政策內(nèi)容看，新的組合式稅費(fèi)政策有兩大特征：一是調(diào)整減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)方式組合。具體講就是加大增值稅留抵退稅力度，形成退稅額超過(guò)減稅額的新格局，這實(shí)際上是在大力提升減稅降費(fèi)的時(shí)效性。二是保持政策著力點(diǎn)的連續(xù)性和穩(wěn)定性并加大實(shí)施力度。其突出表現(xiàn)是繼續(xù)把制造業(yè)、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)列為扶持重點(diǎn)并加大原有政策力度，具體方式是提高減免幅度、擴(kuò)大適用范圍。比如對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元至300萬(wàn)元部分，再減半征收企業(yè)所得稅。再如，加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例從75%提高到100%。不難看出，新的組合式稅費(fèi)支持政策體現(xiàn)了階段性措施和制度性安排相結(jié)合原則，政策紅利既普惠所有市場(chǎng)主體，又深度激勵(lì)重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)行業(yè)發(fā)展，從而增強(qiáng)政策的乘數(shù)效應(yīng)和邊際效應(yīng)，從多個(gè)角度切入支持企業(yè)發(fā)展。

增加企業(yè)現(xiàn)金流。當(dāng)前我國(guó)各類(lèi)企業(yè)普遍面臨現(xiàn)金流不足問(wèn)題?，F(xiàn)金流不足既影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，又抑制企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)和產(chǎn)品更新，同時(shí)推高企業(yè)負(fù)債率。其中最為困難的是中小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)。積極的財(cái)政政策提高效能，首先需要聚力解決企業(yè)生存問(wèn)題。稅費(fèi)政策是政府可動(dòng)用的直接增加企業(yè)現(xiàn)金流的政策工具。前期減稅降費(fèi)最重要的效果就是增加企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的生存能力，表現(xiàn)最為突出的是小微企業(yè)活力的增強(qiáng)。因此，現(xiàn)在有必要加大力度繼續(xù)運(yùn)用稅費(fèi)政策增加企業(yè)現(xiàn)金流。既然現(xiàn)金流不足是普遍問(wèn)題，那么，解決這一問(wèn)題的稅費(fèi)政策就應(yīng)具有普惠性。增值稅的稅基是增值額，增值稅覆蓋所有商品和勞務(wù)，所以說(shuō)增值稅留抵退稅政策是約束條件最少、普惠性最強(qiáng)的解決企業(yè)現(xiàn)金流不足問(wèn)題的稅費(fèi)政策。2022年增值稅留抵退稅額預(yù)計(jì)為1.5萬(wàn)億元，占新的組合式稅費(fèi)政策減退稅額總量比重高達(dá)3/5，而且這筆資金要求直達(dá)企業(yè)。進(jìn)一步說(shuō)，增值稅留抵退稅額1.5萬(wàn)億元等于企業(yè)增加了1.5萬(wàn)億元現(xiàn)金流。不僅如此，實(shí)施這一政策時(shí)優(yōu)先保證小微企業(yè)留抵退稅，對(duì)增值稅留抵稅額普遍較多且占自有資金比重高的小微企業(yè)群體來(lái)說(shuō)，這無(wú)疑是雪中送炭?？梢?jiàn)，稅費(fèi)政策從增加現(xiàn)金流角度切入支持企業(yè)發(fā)展，意在增強(qiáng)企業(yè)基本生存能力，重在讓擴(kuò)大就業(yè)主力軍的小微企業(yè)群體規(guī)模只增不減。

激發(fā)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?。稅費(fèi)政策不僅要保企業(yè)生存，還要促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)在配置資源中起決定性作用，同時(shí)要更好發(fā)揮政府作用。沒(méi)有企業(yè)的正常發(fā)展，就沒(méi)有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，更沒(méi)有就業(yè)和中等收入群體擴(kuò)大，也沒(méi)有社會(huì)穩(wěn)定。稅費(fèi)政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展是更好發(fā)揮政府作用的突出表現(xiàn)。稅費(fèi)政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展重在調(diào)結(jié)構(gòu)。具體講，就是要增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，促使小企業(yè)做大，讓好企業(yè)更強(qiáng)。新的組合式稅費(fèi)政策是多層次有的放矢的政策組合，其中一些政策重在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，幫扶一批企業(yè)步入做大做強(qiáng)通途。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，但面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力，各行業(yè)企業(yè)普遍面臨加大研發(fā)、擴(kuò)大適銷(xiāo)對(duì)路產(chǎn)品產(chǎn)能、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、調(diào)整能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)等投入的資金籌集問(wèn)題，特別是那些現(xiàn)階段效益較好、市場(chǎng)占有率較高、發(fā)展?jié)摿^大的內(nèi)資企業(yè)，更加需要稅費(fèi)政策助力資金籌集。新的組合式稅費(fèi)支持政策加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策力度，把稅額減免數(shù)量與研發(fā)投入和技術(shù)進(jìn)步掛鉤，切中這類(lèi)企業(yè)的需求，體現(xiàn)了分類(lèi)施策、精準(zhǔn)發(fā)力。從政策具體內(nèi)容看，一些效益較好、研發(fā)投入規(guī)模大的企業(yè)獲得的政策紅利占企業(yè)銷(xiāo)售收入的比重將有較大幅度提升，如果這些資金再回流到研發(fā)投入上勢(shì)必會(huì)帶來(lái)后期政策紅利數(shù)額增長(zhǎng)，如此循環(huán)往復(fù)就會(huì)形成政策效應(yīng)與企業(yè)發(fā)展良性互動(dòng)格局。

穩(wěn)定企業(yè)預(yù)期。穩(wěn)預(yù)期就是穩(wěn)信心。信心穩(wěn)，投資才能穩(wěn)，要素流動(dòng)才能穩(wěn)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)才能穩(wěn)。穩(wěn)定企業(yè)預(yù)期關(guān)鍵在于優(yōu)化制度環(huán)境。新的組合式稅費(fèi)政策屬于高強(qiáng)度減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)政策，從三個(gè)方面穩(wěn)定了企業(yè)預(yù)期。其一，穩(wěn)定企業(yè)的制度預(yù)期。新的組合式稅費(fèi)政策包含多個(gè)稅費(fèi)制度創(chuàng)新，體現(xiàn)的取向是長(zhǎng)期減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，國(guó)民收入初次分配向企業(yè)和個(gè)人傾斜，體現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度做大蛋糕、放水養(yǎng)魚(yú)特征，從而消除企業(yè)的制度憂(yōu)慮。其二，穩(wěn)定企業(yè)的政策預(yù)期。新的組合式稅費(fèi)政策預(yù)期形成的2.5萬(wàn)億元退稅減稅規(guī)模打消人們的政策憂(yōu)慮，增強(qiáng)各類(lèi)企業(yè)投資信心。其三，穩(wěn)定企業(yè)成本預(yù)期。當(dāng)前國(guó)際輸入性通脹、初級(jí)產(chǎn)品價(jià)格上漲、部分關(guān)鍵零部件供給緊張、勞動(dòng)力價(jià)格上揚(yáng)等因素并存，極大擾動(dòng)了企業(yè)的成本預(yù)期。當(dāng)此關(guān)頭推出2.5萬(wàn)億元退減稅計(jì)劃，意味著未來(lái)企業(yè)將減少2.5萬(wàn)億元成本，更重要的是這表明政府降成本的政策取向不變，而且力度還要加大。從以往經(jīng)驗(yàn)看，政府政策具有連鎖效應(yīng)和引導(dǎo)效應(yīng)，由此可說(shuō)2.5萬(wàn)億元退減稅肯定會(huì)連帶出一些降成本效應(yīng)。顯然，新的組合式稅費(fèi)政策在一定程度上削弱了成本上升失控憂(yōu)慮。

（作者系中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院原副院長(zhǎng)、研究員）

留抵退稅：減負(fù)效果趨同減稅

作者：施文潑

增值稅留抵退稅將納稅人提前墊付的稅款退還，其對(duì)企業(yè)的實(shí)際減負(fù)效果趨同于減稅。

2022年的政府工作報(bào)告提出要實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策。這其中，重頭戲是對(duì)增值稅留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅，預(yù)計(jì)全年退稅規(guī)模約1.5萬(wàn)億元，力度之大，超出市場(chǎng)和社會(huì)預(yù)期。

增值稅留抵稅額，是納稅人在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在下期可繼續(xù)抵扣。增值稅留抵退稅不是減稅政策，是將納稅人提前墊付的稅款退還，但其對(duì)企業(yè)的實(shí)際減負(fù)效果趨同于減稅。

增值稅留抵稅額的產(chǎn)生主要有兩種原因：一是時(shí)間性差異，即因銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額在時(shí)間上不匹配而形成留抵稅額。如新成立企業(yè)籌辦期間有大量的成本支出卻無(wú)銷(xiāo)售收入，或者企業(yè)短期內(nèi)進(jìn)行大額設(shè)備或存貨投資，由此產(chǎn)生了待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是制度性差異，即因進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)適用稅率不同而形成留抵稅額。我國(guó)增值稅實(shí)行多檔稅率，其中適用低稅率的行業(yè)主要有兩種情況：一是為了平衡企業(yè)稅負(fù)，對(duì)增值率較高的行業(yè)實(shí)行較低稅率；二是為了消除增值稅的累退性，對(duì)部分生活必需品和服務(wù)（基本為最終消費(fèi)品或居民生活服務(wù)）實(shí)行低稅率。這些低稅率行業(yè)，容易因銷(xiāo)售適用稅率低于進(jìn)項(xiàng)適用稅率而形成留抵稅額。

因時(shí)間性差異形成的留抵稅額，會(huì)占用企業(yè)資金，影響企業(yè)現(xiàn)金流，增加企業(yè)財(cái)務(wù)壓力。隨著企業(yè)銷(xiāo)售規(guī)模的擴(kuò)大，留抵稅額會(huì)慢慢得到消化。但在經(jīng)濟(jì)下行期間，留抵稅額可能長(zhǎng)期得不到彌補(bǔ)，加重企業(yè)資金壓力。因制度性差異形成的留抵稅額問(wèn)題無(wú)法隨時(shí)間推移而自然消化，若不實(shí)施留抵退稅制度，則會(huì)越滾越多，形成對(duì)企業(yè)資金的長(zhǎng)期占用，乃至轉(zhuǎn)變成企業(yè)真實(shí)稅負(fù)。因此，在滿(mǎn)足一定條件下，對(duì)增值稅留抵稅額予以退還，既是為了避免因留抵稅額過(guò)大給企業(yè)造成資金壓力，也是完善增值稅制度、使低稅率的制度安排得以落實(shí)的保障措施。

我國(guó)自2018年5月1日起，首次實(shí)施增值稅留抵退稅改革，對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)一次性退還了增值稅期末留抵稅額。自2019年4月1日起，開(kāi)始試行增值稅留抵退稅制度，對(duì)納稅人增量留抵稅額給予全部或部分退還。這一政策，主要目的是緩解因時(shí)間性差異形成的留抵稅額對(duì)企業(yè)、特別是先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的資金占用壓力，鼓勵(lì)企業(yè)增加投資、擴(kuò)大再生產(chǎn)。同時(shí)，基于財(cái)政可承受能力的考慮，只對(duì)增量部分予以退稅，基本未涉及存量部分。

今年政府工作報(bào)告進(jìn)一步提出，優(yōu)先安排小微企業(yè)，對(duì)小微企業(yè)的存量留抵稅額于6月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還。重點(diǎn)支持制造業(yè)，全面解決制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)?、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)留抵退稅問(wèn)題。這一政策安排，不僅退還企業(yè)增量留抵稅額，而且退還存量留抵稅額；不僅針對(duì)制造業(yè)，而且針對(duì)科研和技術(shù)服務(wù)、交通運(yùn)輸?shù)冗m用低稅率的服務(wù)業(yè)；不僅可以緩解因時(shí)間性差異形成的留抵問(wèn)題，也在一定程度上解決了因制度性差異形成的留抵問(wèn)題，減輕低稅率行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。

增值稅留抵退稅制度，需要在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)和保證政府財(cái)政收入之間、在減輕管理壓力和防范騙取退稅之間取得平衡。今年安排特定國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和專(zhuān)營(yíng)機(jī)構(gòu)上繳利潤(rùn)為大規(guī)模留抵退稅提供了財(cái)力支持。在存量留抵稅額逐步得到消化后，下一步有望建立起規(guī)范化、常態(tài)化的留抵退稅制度，這一方面對(duì)財(cái)政收入不會(huì)造成過(guò)大的壓力，另一方面有利于完善增值稅制度、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（作者系中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心副研究員）

讓小微企業(yè)如魚(yú)得水

作者：汪德華 李瓊

今年政府工作報(bào)告的一大亮點(diǎn)體現(xiàn)在對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)新的傾斜，政策有利于彌補(bǔ)中小微企業(yè)天然不足，助力中小微企業(yè)公平參與創(chuàng)新競(jìng)爭(zhēng)。

今年政府工作報(bào)告將小微企業(yè)的發(fā)展放在重中之重的位置。作為支持小微企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵公共政策，稅收政策同樣聚焦小微企業(yè)，注重抓住難點(diǎn)，放大亮點(diǎn)。

優(yōu)先安排的增值稅留抵稅額大規(guī)模退稅，為小微企業(yè)送來(lái)“及時(shí)雨”。小微企業(yè)特殊的脆弱性就在于，即使企業(yè)有盈利能力、產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，但若現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢、調(diào)度不靈，很容易被市場(chǎng)快速淘汰。《中國(guó)小微經(jīng)營(yíng)者調(diào)查2021年三季度報(bào)告》發(fā)現(xiàn)，2021年第三季度小微企業(yè)現(xiàn)金流維持時(shí)間平均值僅為2.9個(gè)月，資金鏈緊張是普遍情況。對(duì)留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅，退稅資金全部直達(dá)企業(yè)，有助于提振市場(chǎng)信心，緩解小微企業(yè)的最直接困難，減少企業(yè)的申請(qǐng)成本等。并且，對(duì)小微企業(yè)不僅要退還增量留抵稅額，還要退還存量留抵稅額的舉措，為未來(lái)建立完善的增值稅留抵退稅制度奠定了基礎(chǔ)。

增值稅和企業(yè)所得稅的減稅政策“組合拳”，給小微企業(yè)帶來(lái)“真金白銀”。小微企業(yè)由于本身規(guī)模、市場(chǎng)份額以及自身經(jīng)營(yíng)管理水平等原因，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中較大型企業(yè)處于弱勢(shì)。將省級(jí)人民政府在50%稅額幅度內(nèi)減征“六稅兩費(fèi)”的適用主體，由增值稅小規(guī)模納稅人擴(kuò)展至小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)；延長(zhǎng)階段性稅費(fèi)緩繳政策，小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅；對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元至300萬(wàn)元部分，再減半征收企業(yè)所得稅等政策，將極大地促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展。

在促進(jìn)科技創(chuàng)新稅收政策體系中，對(duì)小微企業(yè)給予特殊傾斜。小微企業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和技術(shù)創(chuàng)新的重要引擎，但其創(chuàng)新發(fā)展也面臨一系列的問(wèn)題。從《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》公布的數(shù)據(jù)來(lái)看，規(guī)模越大的企業(yè)產(chǎn)品或工藝創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)比例更高，微型企業(yè)面臨的失敗率更高：2016年~2019年，微型企業(yè)開(kāi)展產(chǎn)品或工藝創(chuàng)新活動(dòng)的企業(yè)平均為10904家，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或工藝創(chuàng)新的企業(yè)為8576家，產(chǎn)品或工藝創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)率為78.64%，而對(duì)應(yīng)的小型企業(yè)、中型企業(yè)和大型企業(yè)的產(chǎn)品或工藝創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)率分別為82.81%、86.22%和88.96%。今年政府工作報(bào)告的一大亮點(diǎn)就體現(xiàn)在對(duì)小微企業(yè)創(chuàng)新的政策傾斜：加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例從75%提高到100%，對(duì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實(shí)行稅收優(yōu)惠，完善設(shè)備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。給予中小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用更優(yōu)惠的稅收政策，有利于彌補(bǔ)中小微企業(yè)的天然不足，有利于中小微企業(yè)公平參與新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的競(jìng)爭(zhēng)。

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，可從以下幾方面，進(jìn)一步增強(qiáng)助力小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的精準(zhǔn)性。比如，為進(jìn)一步助力解決小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期融資難題，可借鑒美國(guó)對(duì)投資500萬(wàn)美元以下的小企業(yè)永久性減免投資稅，且對(duì)小企業(yè)投資者的稅收實(shí)施長(zhǎng)期優(yōu)惠的做法，以利于投資者形成穩(wěn)定的預(yù)期。為進(jìn)一步鼓勵(lì)小微企業(yè)創(chuàng)新行為，可借鑒美國(guó)針對(duì)小企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的有形動(dòng)產(chǎn)、計(jì)算機(jī)軟件，以及企業(yè)室內(nèi)裝修、暖通系統(tǒng)和安保系統(tǒng)等類(lèi)似性質(zhì)的固定資產(chǎn)支出提供稅收優(yōu)惠的做法等，將稅收優(yōu)惠不僅體現(xiàn)在提高加計(jì)扣除的比例，亦體現(xiàn)在擴(kuò)大加計(jì)扣除的支出范圍。為助力小微企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對(duì)于特定類(lèi)型的小微企業(yè)，比如制造業(yè)小微企業(yè)，創(chuàng)新型小微企業(yè)，大學(xué)生、退伍軍人、殘疾人等創(chuàng)業(yè)的小微企業(yè)，出口導(dǎo)向型小微企業(yè)等，在普惠性稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可考慮出臺(tái)更具針對(duì)性的政策。

（作者：汪德華系中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員，李瓊系中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院講師）

本次增值稅留抵退稅有何不同

作者：田志偉 金圣

本次增值稅留抵退稅改革涉及兩個(gè)重要變化：一是首次對(duì)企業(yè)增值稅留抵稅額存量進(jìn)行退稅；二是增值稅增量留抵稅額由原先按比例退稅改為足額退還。

政府工作報(bào)告提出，大力改進(jìn)因增值稅稅制設(shè)計(jì)類(lèi)似于先繳后退的留抵退稅制度，今年對(duì)留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅。此次增值稅留抵退稅改革“優(yōu)先安排小微企業(yè)”“重點(diǎn)支持制造業(yè)”，對(duì)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

增值稅對(duì)納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額中的增值部分征稅，其應(yīng)納稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。如果一個(gè)企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，意味著企業(yè)負(fù)擔(dān)了超額的增值稅，理論上應(yīng)當(dāng)為該企業(yè)辦理增值稅退稅。但是，為避免不法企業(yè)利用該政策騙稅，2018年之前，我國(guó)實(shí)行增值稅留抵制度，即若一個(gè)企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不對(duì)其進(jìn)行增值稅退稅，而是將進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)的差額留到下一期繼續(xù)抵扣。

2018年之后，隨著征管水平的提高，我國(guó)逐步試行增值稅增量留抵退稅制度，即對(duì)納稅人新增加的增值稅留抵稅款按照一定的比例予以退稅。之所以不涉及增值稅留抵稅款的存量，主要出于兩方面考量：首先，我國(guó)剛試行增值稅留抵退稅制度，管理手段與制度仍有待進(jìn)一步完善；其次，增值稅留抵稅款額度巨大，一步到位的留抵退稅制度改革會(huì)對(duì)我國(guó)財(cái)政產(chǎn)生巨大壓力。

本次增值稅留抵退稅制度改革涉及兩大重要變化：一是首次對(duì)企業(yè)增值稅留抵稅額存量進(jìn)行退稅；二是增值稅增量留抵稅額由原先按比例退稅改為足額退還。此次改革后的小微企業(yè)增值稅留抵退稅政策也可叫作“增值稅留抵全額退稅”。

“增值稅留抵全額退稅”直接為企業(yè)的運(yùn)行注入活水。這是因?yàn)?，增值稅稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額超出銷(xiāo)項(xiàng)稅額的部分形成留抵稅額，因此銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)較小的企業(yè)更容易產(chǎn)生增值稅留抵稅額。而這類(lèi)企業(yè)一般屬于經(jīng)營(yíng)困難企業(yè)，或者特別需要資金支持的初創(chuàng)期企業(yè)。因此，“增值稅留抵全額退稅”對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)、支持困難企業(yè)扭虧為盈、助力新創(chuàng)企業(yè)降低創(chuàng)業(yè)成本具有重要意義。

此次改革亦涉及制造業(yè)、科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)狻⒔煌ㄟ\(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的增值稅留抵退稅問(wèn)題。這些行業(yè)大多增值稅留抵稅款金額較大。一方面，科研和技術(shù)服務(wù)、生態(tài)環(huán)保、電力燃?xì)狻⒔煌ㄟ\(yùn)輸行業(yè)存在購(gòu)銷(xiāo)稅率差。例如服務(wù)類(lèi)行業(yè)通常適用6%的增值稅稅率，燃?xì)?、交通運(yùn)輸行業(yè)適用9%的稅率，而這些行業(yè)采購(gòu)的機(jī)器設(shè)備、煤炭、汽油等商品往往適用13%的稅率，購(gòu)進(jìn)商品適用稅率高于銷(xiāo)售商品，這種稅率差異是產(chǎn)生留抵稅額的原因之一。另一方面，包括制造業(yè)在內(nèi)，上述行業(yè)還可能存在設(shè)備投資金額較大、投資回收期較長(zhǎng)的情況，容易形成較大金額的留抵稅款。加上受新冠肺炎疫情沖擊，近年來(lái)相關(guān)行業(yè)的銷(xiāo)售額走低，更是加重了留抵稅額“趴在賬上”的情況。此次改革體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)制造業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)的支持。

需要說(shuō)明的是，長(zhǎng)期來(lái)看，增值稅留抵退稅改革對(duì)財(cái)政資金壓力的影響有限。增值稅留抵退稅與增值稅稅率下調(diào)的政策不同，后者對(duì)稅收收入的向下壓力是持續(xù)性的；而增值稅留抵退稅所產(chǎn)生的影響主要是短期的，是一次性的，不會(huì)對(duì)未來(lái)的財(cái)政收入產(chǎn)生顯著影響，有望通過(guò)刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、做大經(jīng)濟(jì)總量、擴(kuò)大稅收基礎(chǔ)來(lái)緩解財(cái)政壓力。

另外，此前我國(guó)未曾實(shí)行過(guò)增值稅存量留抵退稅政策，留抵退稅金額也從未達(dá)到如此大的規(guī)模，在政策設(shè)計(jì)與征收管理方面仍需積極探索、妥善安排。如在今年內(nèi)逐步分批次實(shí)現(xiàn)增值稅留抵稅款存量退稅，優(yōu)先安排小微企業(yè)存量留抵退稅。根據(jù)征管能力合理安排退稅申報(bào)期。隨著稅收征管水平的提高，逐步增加增量留抵退稅頻率等。

（作者：田志偉系上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長(zhǎng)，金圣系上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院碩士生）