彭啟蕾 任慶杰 馬天驕

近日，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《要素市場化配置綜合改革試點總體方案》，提出到2023年，在數(shù)據(jù)要素市場化配置基礎(chǔ)制度建設(shè)探索上取得積極進展，同時明確要建立健全數(shù)據(jù)流通交易規(guī)則，規(guī)范培育數(shù)據(jù)交易市場主體，發(fā)展數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估、登記結(jié)算、交易撮合、爭議仲裁等市場運營體系。

湖南大數(shù)據(jù)交易所進入試運營階段；北京國際大數(shù)據(jù)交易所在全國率先建立“數(shù)字經(jīng)濟中介產(chǎn)業(yè)體系”；清華大學(xué)發(fā)布新一代數(shù)據(jù)確權(quán)與交易關(guān)鍵技術(shù)……最近這段時間，關(guān)于數(shù)據(jù)交易的新聞引起了廣泛關(guān)注。實際上，在國家的重視和一系列政策的指引下，我國數(shù)據(jù)要素市場近年來實現(xiàn)了快速發(fā)展，截至目前，北京國際大數(shù)據(jù)交易所、上海大數(shù)據(jù)交易所、北方大數(shù)據(jù)交易中心等近20個數(shù)據(jù)交易所已經(jīng)掛牌成立。另據(jù)國家工業(yè)信息安全發(fā)展研究中心統(tǒng)計，2020年我國數(shù)據(jù)要素市場規(guī)模達(dá)到約545億元，“十三五”期間年平均增長率超過30%。

隨著數(shù)據(jù)要素市場日益繁榮，數(shù)據(jù)交易的涉稅問題也越來越受關(guān)注。筆者研究發(fā)現(xiàn)，實踐中，數(shù)據(jù)交易存在不同的交易形式、商業(yè)模式等，這就決定著其在稅務(wù)處理上也存在差異?；诖?，相關(guān)企業(yè)要想更好地開展數(shù)據(jù)交易，務(wù)必要將“稅”事搞清楚——要根據(jù)自身交易行為及業(yè)務(wù)實質(zhì)準(zhǔn)確適用相關(guān)稅收政策，及時防控潛在涉稅風(fēng)險，促使交易過程更加順暢。

根據(jù)北京國際大數(shù)據(jù)交易所公開披露的信息，目前數(shù)據(jù)交易主要涉及產(chǎn)品供給方、需求方和交易所平臺方，業(yè)務(wù)類型主要包括四類：一是數(shù)據(jù)產(chǎn)品及應(yīng)用，即供給方提供基于公共數(shù)據(jù)與自有數(shù)據(jù)融合加工后形成的成果，如相關(guān)數(shù)據(jù)報告、企業(yè)精準(zhǔn)營銷產(chǎn)品、交通線路查詢等數(shù)據(jù)產(chǎn)品及應(yīng)用；二是數(shù)據(jù)集，如天氣預(yù)報數(shù)據(jù)集、工商數(shù)據(jù)集等；三是數(shù)據(jù)處理服務(wù)，如交易平臺提供的數(shù)據(jù)隱私計算、數(shù)據(jù)加工處理等相關(guān)服務(wù)；四是其他衍生服務(wù)，如交易平臺為交易主體提供的評估、可信認(rèn)證、法律合規(guī)調(diào)查、數(shù)據(jù)安全審計、交易經(jīng)紀(jì)人等衍生服務(wù)。

總體來說，這些業(yè)務(wù)類型主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅等，不過在具體的稅務(wù)處理上，相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)準(zhǔn)確地判定。例如，對于數(shù)據(jù)產(chǎn)品供給方而言，如果通過數(shù)據(jù)要素市場交易已經(jīng)完成開發(fā)研制、易于復(fù)制的軟件產(chǎn)品，應(yīng)按照銷售軟件產(chǎn)品適用相關(guān)增值稅政策；如果交易標(biāo)的為儲存了數(shù)據(jù)信息的有固定形態(tài)的磁電介質(zhì)，如只讀光盤、軟磁盤、硬磁盤等，應(yīng)按照電子出版物適用相關(guān)增值稅政策；如果發(fā)生了數(shù)據(jù)相關(guān)專利或非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)按照無形資產(chǎn)適用相關(guān)增值稅政策。

倘若企業(yè)提供促進交易的服務(wù)，如為數(shù)據(jù)交易主體提供專業(yè)資質(zhì)認(rèn)證服務(wù)、審核鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)等，應(yīng)按照鑒證咨詢服務(wù)適用相關(guān)增值稅政策；如果提供處理數(shù)據(jù)隱私計算、數(shù)據(jù)加工處理等服務(wù)，則應(yīng)按照信息技術(shù)服務(wù)適用相關(guān)增值稅政策。

企業(yè)所得稅方面，數(shù)據(jù)交易市場的這四類交易取得的收入，與其他商業(yè)行為取得的收入并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，因此取得收入的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)，相應(yīng)地按照提供勞務(wù)收入、銷售貨物收入、特許權(quán)使用費收入和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等并入企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入并計算繳稅。此外，如果企業(yè)發(fā)生數(shù)據(jù)服務(wù)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的捐贈，也應(yīng)當(dāng)按照視同銷售進行處理。

企業(yè)還有必要對國際稅收問題進行前瞻性考量。隨著我國持續(xù)推進更高水平對外開放，數(shù)據(jù)要素的跨境流動和交易未來將更加頻繁。需要指出的是，近年來，部分國家和地區(qū)開始征收“數(shù)字稅”，針對的是國際互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)基于跨境數(shù)據(jù)流動和跨境價值創(chuàng)造的行為?；诖耍热羝髽I(yè)想布局跨境數(shù)據(jù)交易業(yè)務(wù)，一定要提前了解國際稅收相關(guān)規(guī)則，特別是“雙支柱”方案的具體內(nèi)容，對潛在影響進行分析預(yù)判，妥善制定業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略。

值得注意的是，國務(wù)院辦公廳近日印發(fā)《要素市場化配置綜合改革試點總體方案》，提出建立健全數(shù)據(jù)流通交易規(guī)則、拓展規(guī)范化數(shù)據(jù)開發(fā)利用場景等舉措。而從稅收角度看，數(shù)據(jù)交易過程會受到稅收因素影響。要促進數(shù)據(jù)要素市場實現(xiàn)更好的發(fā)展，筆者認(rèn)為，稅務(wù)部門應(yīng)圍繞市場主體的需求，提升精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管水平，促進精誠共治，為數(shù)據(jù)交易營造更加良好的稅收營商環(huán)境。

實踐中，數(shù)據(jù)交易面臨數(shù)據(jù)要素公允價值不好判定，交易主要在互聯(lián)網(wǎng)上開展，交易主體分布于不同稅收管轄區(qū)等情況，可能會帶來一些涉稅不確定性問題。對此，筆者認(rèn)為，可以考慮用好交易平臺在數(shù)據(jù)要素交易的簽約、交付、驗收、結(jié)算等各環(huán)節(jié)所做的存證，探索構(gòu)建數(shù)據(jù)交易市場稅收共治新模式，為相關(guān)企業(yè)提供更多確定性，助力交易過程更加順暢，促進數(shù)據(jù)要素市場實現(xiàn)更加健康、繁榮的發(fā)展。

（作者單位：羅格研究院）