作者：邱曉玲

春節(jié)將至，筆者提醒財務(wù)人員，及時核對本企業(yè)有無個人借款未還的情況，并根據(jù)相關(guān)政策，分析借款人員的借款類型、借款期限和借款原因等，對個人借款及時催收，以避免企業(yè)涉入個人所得稅風(fēng)險。

政策規(guī)定

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)借款（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外），在該納稅年度終了后既不歸還、又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）規(guī)定，企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

因此，個人股東向所投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，未歸還借款需按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅率為20%。

個人股東及其家庭成員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員名下，在借款年度終了后未歸還的，個人股東需要按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅率為20%。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員名下，在借款年度終了后未歸還的，要作為個人投資者的“經(jīng)營所得”，按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。

企業(yè)員工向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工名下，在借款年度終了后未歸還的，計入企業(yè)員工“工資薪金所得”，按照“工資薪金所得”繳納個人所得稅。

借款納稅后又歸還的處理

個人借款按規(guī)定計繳個人所得稅后，個人又將借款歸還給企業(yè)，已繳納的個人所得稅可否退還？對此問題，目前國家稅務(wù)總局沒有規(guī)定。原則上，個人借款納稅后，將借款歸還，不能退還已繳納個人所得稅。

參考《國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2018年第9號）第五條規(guī)定，……企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)跨年度借款征收的個人所得稅，雖然借款在征稅后已歸還，但該行為的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，已征收的稅款不予退還。

建議

為避免由于個人年終借款未還，相關(guān)所得繳納個人所得稅的風(fēng)險。企業(yè)在年終前，對個人未還借款應(yīng)分析原因，主要查明如下情況：

1. 借款個人是否屬于個人股東及其家庭成員、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者及其家庭成員，是否屬于企業(yè)員工；

2. 借款是否用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營；

3. 借款期限。

企業(yè)要及時發(fā)現(xiàn)由于借款年底未還需要繳納個人所得稅的情況。如有此種情況，企業(yè)可在年底前及時要求個人歸還借款；如確實需要借款的，可以來年再借。