馮峰 韓宜格

從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅；從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》（以下簡稱《目錄》）2.15、5.1、5.2等項目的納稅人，可適用增值稅即征即退政策，也可選擇適用免征增值稅政策……40號公告為環(huán)保治理行業(yè)相關企業(yè)提供了政策適用選擇權。

實務中，企業(yè)應如何選擇？筆者認為，環(huán)保治理企業(yè)應結合自身經(jīng)營戰(zhàn)略，綜合判定后再做選擇。

廢舊物資拆解企業(yè)：滿足加工等具體條件要求，可適用簡易計稅方法

在環(huán)保治理行業(yè)，存在一定比例從事“廢舊物資拆解”業(yè)務的企業(yè)，其作為環(huán)保治理集團型企業(yè)內部業(yè)態(tài)的有效補充，經(jīng)常以屬地特許經(jīng)營主體的形式存在。在實務中，這類企業(yè)要先判定是否滿足40號公告明確的主體條件，再選擇適用簡易計稅方法或一般計稅方法。

在判斷是否滿足40號公告要求時，廢舊物資拆解企業(yè)的財稅人員，需要加強與技術等相關部門的溝通，按照對應的行業(yè)標準進行綜合判定。

原則上，廢舊物資拆解企業(yè)需要遵照《廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理管理條例》第六條規(guī)定，由設區(qū)的市級人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門審批廢棄電器電子產(chǎn)品處理企業(yè)資格。同時，廢舊物資拆解企業(yè)也應滿足“加工處理”的要求。即加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變再生資源密度、濕度、長度、粗細、軟硬等物理性狀的簡單加工。

在選擇適用簡易計稅方法后，廢舊物資拆解企業(yè)還面臨一個問題，確定適用簡易計稅方法的計稅基礎——增值稅應稅銷售額，即與廢舊物資處置數(shù)量、金額直接掛鉤的處置收入。

實務中，廢舊物資拆解企業(yè)的收入，除來自實際提供的勞務或銷售的貨物外，還可能存在一定比例的政府補貼性收入。這時，企業(yè)的財務人員需要分析政府補貼性收入的性質，從而進一步確定適用簡易計稅方法的計稅基礎。

根據(jù)《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）要求，如果政府支付的補貼性收入，與廢舊物資拆解企業(yè)實際拆解廢舊物資量直接掛鉤，則理論上該部分收入屬于廢舊物資處置收入；如果政府支付的補貼性收入僅為支持行業(yè)發(fā)展或特定項目的補助，與該企業(yè)實際的廢舊物資處理量、處置量均無關，則原則上該補助屬于不征稅增值稅項目，無須計算繳納增值稅。

值得注意的是，廢舊物資拆解企業(yè)應該根據(jù)公司自身及集團整體戰(zhàn)略部署，統(tǒng)籌考慮增值稅計稅方法的適用。

經(jīng)營特定事項環(huán)保治理企業(yè)：根據(jù)需求，適用即征即退或免稅

對于經(jīng)營特定事項的環(huán)保治理企業(yè)來說，40號公告第四條明確，《目錄》2.15“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項目、5.1“垃圾處理、污泥處理處置勞務”、5.2“污水處理勞務”項目，可適用增值稅即征即退政策，也可選擇適用免征增值稅政策。

選擇即征即退還是免稅？需要經(jīng)營特定事項的環(huán)保治理企業(yè)從業(yè)務、經(jīng)營、財稅等多個角度進行判定。

一般來講，環(huán)保治理企業(yè)的客戶如果并非增值稅抵扣鏈條內的主體，如政府機關、適用簡易計稅方法主體以及免征增值稅的主體，對開具增值稅發(fā)票的類型、是否屬于可抵扣憑證等并無具體要求，則選擇免征增值稅的稅務處理方式較為合理；反之，環(huán)保治理企業(yè)的客戶如果多為增值稅一般納稅人，較為關注增值稅鏈條，則選擇適用增值稅即征即退政策較為合理。

舉例來說，A公司承接市政府以公私合營模式授權的城市居民垃圾處理項目，實際增值稅業(yè)務為政府購買服務，即政府按項目公司實際垃圾處理量，按噸向其支付垃圾處理費用。假設A公司完全滿足40號公告相關要求，既可以適用免征政策，也可以適用增值稅即征即退政策。這種模式下，由于政府并不需要取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，相較而言，A公司選擇適用免征增值稅政策，能在最大程度上享受稅收優(yōu)惠。

再如，B公司系污水、滲濾液處理項目公司，其實際客戶為項目所在地的高污染企業(yè)。假設B公司既滿足免征又滿足即征即退條件，雖然B公司選擇免征增值稅較70%即征即退的稅負低，但可能因無法保證抵扣鏈條的完整性丟失客戶，致使企業(yè)實際經(jīng)營受損，故而B公司選擇適用即征即退政策可能更佳。

兼營環(huán)保治理及資源綜合利用的企業(yè)：分別核算，合規(guī)適用政策

環(huán)保治理行業(yè)中，也有一些綜合型環(huán)保治理企業(yè)，既經(jīng)營環(huán)保治理業(yè)務，又經(jīng)營資源綜合利用業(yè)務。在增值稅處理上，既有面臨選擇權的業(yè)務，也有適用單一政策的業(yè)務。此時，這類環(huán)保治理企業(yè)一方面應結合業(yè)務實際屬性，準確判定并適用增值稅政策；另一方面，應按照增值稅不同處理方式，準確核算其對應的增值稅應稅業(yè)務的收入、成本、進銷項匹配關系，確保準確核算、處理增值稅。

垃圾焚燒項目企業(yè)，是較為常見的綜合型環(huán)保治理企業(yè)。這類企業(yè)一般存在兩類經(jīng)營性收入，一類為地方政府為其付費的城鎮(zhèn)生活垃圾處理勞務收入；另一類為垃圾焚燒發(fā)電形成的電力上網(wǎng)收入。按照40號公告規(guī)定，納稅人可以就垃圾處理勞務收入，在增值稅即征即退70%和免征增值稅處理之間作出選擇。由于垃圾處理勞務的客戶系地方政府，企業(yè)的垃圾處理勞務一般選擇適用免征增值稅政策。而焚燒發(fā)電上網(wǎng)業(yè)務，屬于增值稅即征即退100%業(yè)務，且按照40號公告，該業(yè)務并非可選擇的增值稅處理業(yè)務，因此，該部分業(yè)務納稅人應按照即征即退100%處理。

綜上所述，我們不難看出，40號公告的出臺，為環(huán)保治理企業(yè)的增值稅處理提供了更多選擇。相關企業(yè)在享受優(yōu)惠的同時，需要更加重視財稅管理，加強集團財稅團隊、項目公司財務人員、業(yè)務條線專業(yè)人員的溝通，全面把控政策執(zhí)行過程中的細節(jié)、前置條件，建立臺賬、分析稅收優(yōu)惠政策要點，確保最大限度享受稅收優(yōu)惠。

[作者單位：國家稅務總局宜興市稅務局，中匯盛勝（北京）稅務師事務所]