闞歆旸

近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)）明確，2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“獨(dú)資合伙企業(yè)”），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。本文記者就此問(wèn)題連線業(yè)內(nèi)人士為您劃重點(diǎn)，供參考。

北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人李贏介紹：

在納稅主體方面，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資個(gè)人為納稅人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人。個(gè)人所得稅計(jì)算和繳納方面，適用查賬征收的獨(dú)資合伙企業(yè)，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照個(gè)人所得稅法的“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算個(gè)人所得稅。

在適用時(shí)間方面，41號(hào)公告第二條強(qiáng)調(diào)，獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所合伙人張雅麗提示，如果公告實(shí)施前，獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

“借問(wèn)瘟君欲何往，紙船明燭照天燒。”41號(hào)公告發(fā)布后，中翰稅務(wù)集團(tuán)合伙人王駿在朋友圈里轉(zhuǎn)發(fā)感慨道。他的表態(tài)初看可能有些“夸張”，殊不知也是合規(guī)涉稅專業(yè)服務(wù)人員的心里話。

記者發(fā)現(xiàn)，41號(hào)公告被一些所謂的“專家”利用，在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)表一些聳人聽(tīng)聞的觀點(diǎn)：“新年第一個(gè)法令，取消獨(dú)資合伙企業(yè)個(gè)人所得稅核定征收。原來(lái)的核定征收制度，1000萬(wàn)元收入核定為100萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額，按照45%的稅率，只需繳納個(gè)人所得稅45萬(wàn)元。新規(guī)定取消核定征收，1000萬(wàn)元收入按照3%的稅率繳納增值稅，剩下970萬(wàn)元按照45%的稅率，需要繳納個(gè)人所得稅436萬(wàn)元。一個(gè)規(guī)定變化，相差10倍。”

針對(duì)這一觀點(diǎn)，中匯盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)總監(jiān)孔令文認(rèn)為：

對(duì)于獨(dú)資合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅計(jì)算方式，無(wú)論是查賬征收還是核定征收，其個(gè)人所得稅稅目適用的均為“經(jīng)營(yíng)所得”，適用的稅率也均為5%～35%超額累進(jìn)稅率。核定征收的方式只是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不具備建賬能力的小型獨(dú)資合伙企業(yè)，通過(guò)簡(jiǎn)便征收模式對(duì)其成本占比進(jìn)行“核定”，從而確認(rèn)其個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

換言之，上例中實(shí)際上是稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)特定業(yè)務(wù)取得1000萬(wàn)元的收入，“核定”其對(duì)應(yīng)的成本為900萬(wàn)元，差額100萬(wàn)元作為其個(gè)人所得稅中經(jīng)營(yíng)稅目下的“應(yīng)納稅所得額”，并適用累進(jìn)稅率的最高檔稅率35%，計(jì)算出的個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)。按照41號(hào)公告的要求，上例中的獨(dú)資合伙企業(yè)適用查賬征收后，其成本如果無(wú)法達(dá)到900萬(wàn)元，則可能面臨個(gè)人所得稅稅負(fù)增加的情況，而非上例中簡(jiǎn)單粗暴的“稅負(fù)相差10倍”的邏輯。

稅務(wù)專家莊粉榮表示：

41號(hào)公告只是明確了獨(dú)資合伙企業(yè)的權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅不可以適用核定征收的方法。“查賬征收是稅務(wù)管理的基本模式，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)十分公平。”莊粉榮說(shuō)，股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資按實(shí)際所得計(jì)算、繳納個(gè)人所得稅，是符合法理的。此次41號(hào)公告只是進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和明確了要求，沒(méi)有什么變化，更不存在什么“變局”。

孔令文認(rèn)為，獨(dú)資合伙企業(yè)的非權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得（即企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所得）適用核定征收并沒(méi)有被絕對(duì)禁止，只是41號(hào)公告進(jìn)一步明確了核定征收方式的具體適用范圍。換言之，41號(hào)公告與核定征收這種征管方式是否存續(xù)并無(wú)直接關(guān)聯(lián)，請(qǐng)納稅人切勿被網(wǎng)上言論所影響。