作者：邱曉玲

2021年10月29日，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第30號），對制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)進(jìn)行明確。

關(guān)注問題

制造業(yè)中小微企業(yè)享受延緩繳納稅費(fèi)政策，需要關(guān)注哪些問題？

一、延緩繳納稅費(fèi)種類

延緩繳納稅費(fèi)范圍限于7項(xiàng)稅費(fèi)，包括企業(yè)所得稅、除代扣代繳外的個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅及附征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費(fèi)。

對于未列明的稅費(fèi)，如房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、資源稅，環(huán)境保護(hù)稅、代扣代繳個人所得稅等不在延繳稅費(fèi)范圍。

二、延緩繳納稅費(fèi)的內(nèi)容

延繳繳納稅費(fèi)的所屬期，對于按月繳納的納稅人，為2021年10月、11月和12月；對于按季繳納的納稅人，為2021年第四季度稅費(fèi)。

制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納前述列明稅費(fèi)金額的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納列明的全部稅費(fèi)。延緩的期限為3個月。延緩期限屆滿，企業(yè)應(yīng)依法繳納緩繳的稅費(fèi)。

對于按月繳納的稅費(fèi)，所屬期為2021年10月可延緩的稅費(fèi)到2022年2月繳納；2021年11月可延緩的稅費(fèi)到2022年3月繳納；2021年12月可延緩的稅費(fèi)到2022年4月繳納。

對于按季繳納的稅費(fèi)，所屬期為2021年第4季度可延緩的稅費(fèi)到2022年4月繳納。

延緩繳納稅費(fèi)不等于延緩申報(bào)納稅，企業(yè)仍應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)。

企業(yè)按規(guī)定延緩繳納稅費(fèi)沒有滯納金，也不影響企業(yè)納稅信用等級。

三、企業(yè)可依法申請延期繳納稅款

制造業(yè)中小微企業(yè)，符合稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以申請延期繳納稅款的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。

四、緩稅政策不影響其辦理所得稅匯算清繳

企業(yè)選擇適用延緩繳納稅費(fèi)政策，其緩繳的稅款視同“已預(yù)繳稅款”，正常參與企業(yè)所得稅匯算清繳補(bǔ)退稅的計(jì)算。

同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享受緩繳政策確定的繳稅期限繳納緩繳稅款。

五、享受方式

為了便利企業(yè)享受該優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門對電子稅務(wù)局（含自然人電子稅務(wù)局）進(jìn)行了優(yōu)化，對延緩繳納稅費(fèi)自動提示。

企業(yè)對應(yīng)所屬申報(bào)期結(jié)束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報(bào)相關(guān)稅費(fèi)后，界面自動彈出是否延緩繳納各項(xiàng)稅費(fèi)金額（全部或一半）的提示。企業(yè)需進(jìn)行確認(rèn)。

如果企業(yè)確認(rèn)不延緩繳納稅費(fèi)，需在該界面填寫理由，并依法繳納相關(guān)稅費(fèi)；確認(rèn)延緩繳納稅費(fèi)，界面跳轉(zhuǎn)進(jìn)入繳款界面并繳納應(yīng)繳稅費(fèi)金額，為零或稅費(fèi)50%，剩余部分繳納期限自動延長3個月。

需要注意的是，對于實(shí)行簡易申報(bào)的制造業(yè)個體工商戶，按季繳納時，企業(yè)無需確認(rèn)，2022年1月暫不劃扣列明的7項(xiàng)稅費(fèi)，緩繳的稅費(fèi)在2022年4月劃扣2022年第一季度應(yīng)繳納的稅費(fèi)時，一并劃扣。

范圍判定

如何判定制造業(yè)中小微企業(yè)范圍？

一、企業(yè)范圍

企業(yè)是指國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)的企業(yè)，包括制造業(yè)中型企業(yè)和制造業(yè)小微企業(yè)。其中制造業(yè)中型企業(yè)是指年銷售額2000萬元以上（含2000萬元），4億元以下（不含4億元）的企業(yè)；制造業(yè)小微企業(yè)是指年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè)。

所述企業(yè)包含個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶。

從增值稅納稅人角度而言，企業(yè)包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

需要注意的是，文件所述中小微企業(yè)，不同于企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，也不同于享受增值稅免稅優(yōu)惠的小微企業(yè)。

二、制造業(yè)門類的范圍

目前國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類為《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2017）。

制造業(yè)行業(yè)門類，為《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2017）中第13～43大類，包括農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)等行業(yè)。特別提醒的是，廢棄資源綜合利用業(yè)和金屬制品、機(jī)械和設(shè)備修理業(yè)也屬于制造業(yè)。

根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中關(guān)于“主要活動”的規(guī)定，如果企業(yè)除從事制造業(yè)門類外還從事其他門類的經(jīng)濟(jì)活動，應(yīng)以占其企業(yè)增加值份額最大的一種活動稱為主要活動。如果無法用增加值確定單位的主要活動，可依據(jù)銷售收入、營業(yè)收入或從業(yè)人員確定主要活動。

三、年度銷售額的確定

銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

企業(yè)年度銷售額根據(jù)企業(yè)設(shè)立時間的不同，分情況進(jìn)行判定：

（1）截至2021年9月30日成立滿一年的企業(yè)，按照所屬期為2020年10月至2021年9月的銷售額確定；

對于一般納稅人，年度銷售額為所屬期2020年10月至2021年9月《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》第1行“按適用稅率計(jì)稅銷售額”、第5行“按簡易辦法計(jì)稅銷售額”、第7行“免、抵、退辦法出口銷售額”、第8行“免稅銷售額”的“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”合計(jì)數(shù)。如果涉及增值稅差額征稅政策的，還應(yīng)扣除屬期為2020年10月至2021年9月《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）》第5列“本期實(shí)際扣除金額”依照相關(guān)行次稅率或征收率換算的扣除額合計(jì)數(shù)，扣除后的差額為年度銷售額。

對于小規(guī)模納稅人，年度銷售額為所屬期2020年10月至2021年9月《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”、第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”、第7欄“銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、第9欄“免稅銷售額”、第13欄“出口免稅銷售額”的合計(jì)數(shù)。

（2）截至2021年9月30日成立不滿一年的企業(yè)，按照所屬期截至2021年9月30日的銷售額/實(shí)際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定；

（3）2021年10月1日及以后成立的企業(yè)，按照首個申報(bào)期銷售額/實(shí)際經(jīng)營月份×12個月的銷售額確定。