作者：谷遠(yuǎn)程 林煜強(qiáng)

最近幾年，國家持續(xù)加大對企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的支持力度，創(chuàng)新型企業(yè)連續(xù)迎來政策利好，研發(fā)投入規(guī)模不斷擴(kuò)大。國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2021年前三季度，我國18.6萬戶制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，加計(jì)扣除金額達(dá)9036億元，減免稅額2259億元。在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的過程中，企業(yè)需要明確自身研發(fā)模式，合規(guī)適用政策。

案例：研發(fā)項(xiàng)目與客觀條件不符

A公司是一家服裝制造企業(yè)，主營業(yè)務(wù)為高端西服的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售。日前，稅務(wù)人員在分析企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用臺賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司的研發(fā)、生產(chǎn)能力集中在成衣制造方面，但企業(yè)在2020年開展的研發(fā)活動中，有4個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)成果均為布料等原材料，且A公司提供的研發(fā)設(shè)備清單并不能滿足這4個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)要求，這與企業(yè)生產(chǎn)需要、研發(fā)條件等并不相符。A公司在4個(gè)項(xiàng)目中投入的研發(fā)費(fèi)用共計(jì)138.13萬元，在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳中全額享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的稅收優(yōu)惠，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)：混淆委托研發(fā)與自主研發(fā)

A公司為何能在超出自身研發(fā)、生產(chǎn)能力的項(xiàng)目中取得研發(fā)成果？帶著疑問，稅務(wù)人員分析了A公司的進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)、相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)，查閱了企業(yè)相關(guān)研發(fā)立項(xiàng)材料，并向企業(yè)相關(guān)人員溝通核實(shí)相關(guān)情況。經(jīng)查，4個(gè)存在疑點(diǎn)的研發(fā)項(xiàng)目，系A(chǔ)公司出于自身業(yè)務(wù)需求，委托原材料供應(yīng)商代為研發(fā)定制特殊服裝面料，協(xié)議約定由對方企業(yè)負(fù)責(zé)具體研發(fā)事宜，A公司支付研發(fā)費(fèi)用，取得研發(fā)成果的知識產(chǎn)權(quán)歸A公司所有。

綜合上述情況，稅務(wù)人員判斷，A公司這4個(gè)研發(fā)項(xiàng)目屬于委托研發(fā)，而非自主研發(fā)。A公司相關(guān)人員在歸集研發(fā)費(fèi)用臺賬時(shí)，未嚴(yán)格區(qū)分兩種研發(fā)模式，雖然研發(fā)費(fèi)用屬實(shí)，但全額享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%的稅收優(yōu)惠，相關(guān)稅務(wù)處理并不合規(guī)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第三條規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。因此，A公司須更正研發(fā)費(fèi)用臺賬，重新核算可加計(jì)扣除金額，并進(jìn)行更正申報(bào)，對2020年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表作出相應(yīng)調(diào)整。

同時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司在研發(fā)過程中，存在非本企業(yè)員工以個(gè)人身份為其提供勞務(wù)的情況。A公司在向該個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，并未按照勞務(wù)所得，代扣代繳個(gè)人所得稅，而是以工資、薪金的名義，將其列入A公司工資冊中，申報(bào)并代扣代繳個(gè)人所得稅。A公司這種操作，存在政策適用錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號），扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得，以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率。A公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定，更正對相關(guān)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得的代扣代繳方式。

提醒：細(xì)分不同研發(fā)模式的適用政策

隨著稅收扶持力度不斷加碼，研發(fā)創(chuàng)新的政策環(huán)境日益向好，許多傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)開始轉(zhuǎn)變經(jīng)營戰(zhàn)略部署，將研發(fā)創(chuàng)新作為重點(diǎn)抓手。然而，據(jù)筆者了解，在此過程中許多企業(yè)對研發(fā)相關(guān)稅收政策的掌握并不純熟。比如本案例中，A公司之所以會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要原因之一，就是沒有深入研究研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，混淆了不同研發(fā)模式可適用的政策。

需要注意的是，除本案例涉及的自主研發(fā)、委托研發(fā)外，研發(fā)模式還有合作研發(fā)、集中研發(fā)等，在委托研發(fā)中，又應(yīng)細(xì)分為委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)（人員）研發(fā)和委托境外機(jī)構(gòu)（人員）研發(fā)。相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身研發(fā)活動實(shí)際情況，在歸集可加計(jì)扣除基數(shù)、個(gè)人所得稅代扣代繳等涉稅事項(xiàng)上，準(zhǔn)確適用政策，盡可能排除潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

不僅如此，在具體政策的適用過程中，企業(yè)還需注意及時(shí)整理、歸集有關(guān)材料，留存?zhèn)洳?，以備不時(shí)之需。舉例來說，企業(yè)在申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的過程中，如果存在委托研發(fā)業(yè)務(wù)的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存委托研發(fā)計(jì)劃書、立項(xiàng)決議文件、委托研發(fā)機(jī)構(gòu)的編制情況和人員名單、研發(fā)支出輔助賬等資料備查，如已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（作者單位：國家稅務(wù)總局溫州市龍灣區(qū)稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局）