作者：陳艷春 朱紫微 王全新

2021年全國雙創(chuàng)周近日落下帷幕。本屆雙創(chuàng)周以“高質(zhì)量創(chuàng)新創(chuàng)造高水平創(chuàng)業(yè)就業(yè)”為主題，采用線上線下相結(jié)合的方式，在全國各地同步展開。值得關(guān)注的是，國務(wù)院辦公廳近日印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），提出大學(xué)生是大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的生力軍，支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)具有重要意義，要推動(dòng)落實(shí)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)財(cái)稅扶持政策，落實(shí)落細(xì)減稅降費(fèi)政策。

實(shí)際上，國家在支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方面出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，其中有些政策大學(xué)生在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)過程中可以直接適用，還有一些政策鼓勵(lì)的對(duì)象是科技企業(yè)孵化器、創(chuàng)投企業(yè)、天使投資人等，為大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供了間接支持。無論是哪種優(yōu)惠政策，相關(guān)納稅人在適用過程中都應(yīng)注意細(xì)節(jié)問題，確保更加準(zhǔn)確順暢地享受優(yōu)惠。

創(chuàng)辦個(gè)體工商戶：享受相應(yīng)優(yōu)惠注意扣減限額

《意見》指出，落實(shí)落細(xì)減稅降費(fèi)政策。高校畢業(yè)生在畢業(yè)年度內(nèi)從事個(gè)體經(jīng)營，符合規(guī)定條件的，在3年內(nèi)按一定限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)）規(guī)定，建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個(gè)體經(jīng)營的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個(gè)月）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。

大學(xué)生如果創(chuàng)辦個(gè)體工商戶，符合相關(guān)條件可以享受該政策優(yōu)惠，不過需要注意的是，該政策適用主體是個(gè)體工商戶。在適用該政策時(shí)，須在限額內(nèi)嚴(yán)格按照“增值稅—城市維護(hù)建設(shè)稅—教育費(fèi)附加—地方教育附加—個(gè)人所得稅”的順序進(jìn)行扣減，也就是說，只有前一順序的稅種扣減完了，才能扣減后一順序的稅種。此外，如果大學(xué)生創(chuàng)辦的個(gè)體工商戶實(shí)際經(jīng)營期不滿1年，那么應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際經(jīng)營月數(shù)計(jì)算其減免稅限額，具體換算公式為：減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營月數(shù)。

舉例來說，陳先生2021年大學(xué)畢業(yè)后申領(lǐng)了《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”），于當(dāng)年10月在北京設(shè)立個(gè)體工商戶甲，登記為小規(guī)模納稅人。北京市減免限額執(zhí)行上浮20%的最高標(biāo)準(zhǔn)，為14400元。2021年10月~12月，甲商戶實(shí)際經(jīng)營時(shí)間為3個(gè)月，那么可以減免的限額為14400÷12×3=3600元。假設(shè)甲商戶按季納稅，2021年第四季度銷售收入為50萬元，原本應(yīng)繳納的增值稅為500000×1%=5000元，而其享受該優(yōu)惠的減免限額為3600元，可以在增值稅中全部扣減，則甲商戶應(yīng)繳納的增值稅為5000-3600=1400元。

除了上述優(yōu)惠外，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）等政策規(guī)定，大學(xué)生創(chuàng)辦個(gè)體工商戶，如果月銷售額15萬元以下（含本數(shù)），自2021年4月1日至2022年12月31日，可以免征增值稅；而自2021年1月1日至2022年12月31日，其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，還可以在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。

除了個(gè)體工商戶外，大學(xué)生如果創(chuàng)辦小微企業(yè)，符合條件的同樣可以享受多種稅收優(yōu)惠，比如在政策規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）免征增值稅；年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此外，各地還對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等“六稅兩費(fèi)”。

孵化器等納稅人：注意單獨(dú)核算孵化服務(wù)收入

《意見》提出，推動(dòng)眾創(chuàng)空間、孵化器、加速器、產(chǎn)業(yè)園全鏈條發(fā)展，鼓勵(lì)各類孵化器面向大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)開放一定比例的免費(fèi)孵化空間。

大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)不僅可以直接享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠，而且可以獲得稅收的“間接支持”——國家對(duì)于科技企業(yè)孵化器、眾創(chuàng)空間等也出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策，促使其更好地支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部 教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學(xué)科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕120號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)國家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對(duì)象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其向在孵對(duì)象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

相關(guān)納稅人需要注意，要想享受該政策規(guī)定的免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅優(yōu)惠，首先需要經(jīng)過科技、教育部門認(rèn)定。如果在該政策執(zhí)行期前已經(jīng)認(rèn)定的，可以自2019年1月1日起享受優(yōu)惠；在政策執(zhí)行后認(rèn)定的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)定之日次月起享受優(yōu)惠。其次，在適用該政策優(yōu)惠過程中，相關(guān)納稅人需要單獨(dú)核算孵化服務(wù)收入。此外，符合條件的納稅人自行申報(bào)即可享受該政策優(yōu)惠，不過應(yīng)當(dāng)將房產(chǎn)土地權(quán)屬資料、房產(chǎn)原值資料、房產(chǎn)土地租賃合同、孵化協(xié)議等資料妥善保管，留存?zhèn)洳椤?/p>

舉例來說，乙科技企業(yè)孵化器于2020年1月經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)定，屬于省級(jí)科技企業(yè)孵化器，那么乙企業(yè)應(yīng)自2020年2月起享受上述房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及增值稅優(yōu)惠。在享受優(yōu)惠期間，乙企業(yè)應(yīng)分別核算孵化服務(wù)與其他業(yè)務(wù)收入。同時(shí)乙企業(yè)應(yīng)妥善保管相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)查驗(yàn)。

創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人：按投資額70%進(jìn)行抵扣

《意見》提出，引導(dǎo)社會(huì)資本支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。發(fā)揮財(cái)政政策作用，落實(shí)稅收政策，支持天使投資、創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展，推動(dòng)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人，國家也出臺(tái)了針對(duì)性稅收政策，可以鼓勵(lì)其更好地投資和支持大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

在具體適用該政策時(shí)，相關(guān)納稅人應(yīng)注意，投資客體需要滿足從業(yè)人數(shù)、學(xué)歷構(gòu)成、資產(chǎn)總額、銷售收入、設(shè)立時(shí)間、研發(fā)費(fèi)用支出比例等條件；而投資主體也需要符合投資比例和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。在確定投資額時(shí)，應(yīng)按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額確定。此外，享受該政策優(yōu)惠的投資方式僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。

舉例來說，大學(xué)生小楊創(chuàng)辦了B科技公司，2018年5月，A創(chuàng)投企業(yè)向B科技公司投資2000萬元，A公司與B公司均滿足相關(guān)條件。2020年，A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為5000萬元。從2018年5月到2020年5月，投資滿2年，因此，A公司計(jì)算2020年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以抵扣投資B公司2000萬元的70%，即1400萬元。這樣一來，A公司2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為(5000－1400)×25%=900（萬元）。

假設(shè)A創(chuàng)投公司和張三個(gè)人成立了有限合伙創(chuàng)投企業(yè)F，雙方各出資50%。2018年5月，F(xiàn)企業(yè)向初創(chuàng)科技型企業(yè)M投資5000萬元。2020年，A公司和張三各自從合伙企業(yè)F公司分回收益1000萬元。那么A公司可抵扣的金額為5000×50%×70%=1750（萬元），若A公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足1750萬元，則差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣。同理，張三在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)也能夠以1750萬元抵扣其從F企業(yè)分回的經(jīng)營所得。

（作者單位：國家稅務(wù)總局12366北京納稅服務(wù)中心）