作者：林輝

江蘇省近日宣布完成深化事業(yè)單位改革試點(diǎn)。據(jù)江蘇省委編辦統(tǒng)計，在試點(diǎn)地區(qū)，市級層面事業(yè)單位總量由1366家減至763家、精簡比例為44.1%；縣級層面事業(yè)單位總量由789家減至429家、精簡比例為45.6%。

事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。由于事業(yè)單位職能的特殊性，一些事業(yè)單位財稅人員在企業(yè)所得稅處理上，存在一些誤區(qū)，很容易引發(fā)涉稅風(fēng)險。結(jié)合筆者在實(shí)踐中的經(jīng)驗看，以下四個誤區(qū)需要相關(guān)財稅人員警惕。

誤區(qū)一：???

事業(yè)單位不屬于企業(yè)所得稅納稅人

實(shí)踐中，一些事業(yè)單位的財稅人員憑主觀印象認(rèn)為，事業(yè)單位的職能和性質(zhì)類似行政機(jī)關(guān)，因此不屬于企業(yè)所得稅納稅人。這顯然是錯誤的?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三條明確，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。由此可見，事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅納稅主體。

與此同時，事業(yè)單位為彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，在完成專業(yè)任務(wù)外，可以組織經(jīng)營活動，并對經(jīng)營活動單獨(dú)設(shè)立賬戶進(jìn)行管理和核算。那么，事業(yè)單位的經(jīng)營所得是否需要繳納企業(yè)所得稅呢？答案是肯定的。因為事業(yè)單位在承擔(dān)經(jīng)營職能時，從經(jīng)濟(jì)效果上看，與其他營利性法人組織并無本質(zhì)差異。按照公平課稅原則，其取得經(jīng)營所得，須納入企業(yè)所得稅征稅范圍。

因此，相關(guān)財稅人員應(yīng)糾正自身的錯誤認(rèn)識，加強(qiáng)對政策的學(xué)習(xí)和掌握；當(dāng)事業(yè)單位進(jìn)行注冊登記后，應(yīng)及時到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記；事業(yè)單位開展日常經(jīng)營活動，應(yīng)該按照會計制度有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)經(jīng)營收入和經(jīng)營支出。同時，事業(yè)單位應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，及時辦理所得稅預(yù)繳申報和年度匯算清繳。

誤區(qū)二：???

事業(yè)單位的事業(yè)收入，全部屬于不征稅收入

事業(yè)單位通過開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得收入，比如醫(yī)療收費(fèi)、教育收費(fèi)等，屬于事業(yè)收入。國家對符合條件的事業(yè)收入給予了作為不征稅收入的待遇。有些事業(yè)單位的財稅人員認(rèn)為，事業(yè)單位從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等社會公益服務(wù)，取得事業(yè)收入并非以營利為目的，因此其事業(yè)收入全部屬于免稅收入。這種觀點(diǎn)也是不準(zhǔn)確的。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第二條第（三）款規(guī)定，對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。由此可見，未上繳財政的事業(yè)收入，是不能享受該政策規(guī)定的不征稅待遇的。對此，事業(yè)單位應(yīng)按照政策相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確理解不征稅收入的適用范圍，并在預(yù)繳和匯繳時，準(zhǔn)確進(jìn)行填報。

誤區(qū)三：???

事業(yè)單位的捐贈收入，屬于免稅收入

實(shí)踐中，有些事業(yè)單位的財稅人員盲目認(rèn)為，事業(yè)單位取得的捐贈收入，屬于免稅收入。這種觀點(diǎn)忽略了前提條件，可能發(fā)生涉稅風(fēng)險。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕13號）相關(guān)規(guī)定，依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位等，同時滿足認(rèn)定條件的，可以依法認(rèn)定為非營利組織?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）明確，非營利組織接受其他單位或者個人捐贈的收入，可以作為免稅收入。也就是說，事業(yè)單位只有在認(rèn)定為非營利組織后，取得的捐贈收入才可以適用免稅收入優(yōu)惠。

基于此，相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對照政策要求，判斷自身是否符合認(rèn)定非營利組織條件，及時進(jìn)行非營利組織認(rèn)定，切忌盲目適用捐贈收入免稅政策，造成不必要的涉稅風(fēng)險。

誤區(qū)四：???

事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，屬于企業(yè)所得稅收入

實(shí)踐中，有些事業(yè)單位的財稅人員在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時，容易混淆應(yīng)稅收入和非稅收入的邊界。其中比較有代表性的，是事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入。

根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（中華人民共和國財政部令第36號）第三條規(guī)定，事業(yè)單位國有資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱，即事業(yè)單位的國有（公共）財產(chǎn)。第二十五條規(guī)定，事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。第二十九條規(guī)定，事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。

因此，國有資產(chǎn)雖然登記在事業(yè)單位名下，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，事業(yè)單位僅能占有、使用國有資產(chǎn)，不具備處置權(quán)、定價權(quán)和收益權(quán)。國有資產(chǎn)在處置前，資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬，并未實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移到事業(yè)單位。因此，事業(yè)單位取得并上繳的國有資產(chǎn)處置收入，不應(yīng)確認(rèn)為事業(yè)單位的收入或者利得。同時，根據(jù)事業(yè)單位會計核算有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位收到國有資產(chǎn)處置款，計入“應(yīng)繳財政款”，不確認(rèn)收入或者利得。

由此可見，事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，不屬于企業(yè)所得稅收入。相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)準(zhǔn)確理解政策，當(dāng)取得國有資產(chǎn)處置收入時，在會計核算上計入“應(yīng)繳財政款”，不確認(rèn)收入或者利得。