作者：唐守信

2021年8月，上市公司馳宏鋅鍺發(fā)布了《關(guān)于2021年半年度支付辭退福利的公告》。公告稱，為深化企業(yè)改革、推進(jìn)實(shí)施國有企業(yè)改革三年行動(dòng)計(jì)劃、優(yōu)化公司人力資源結(jié)構(gòu)，公司及子公司將與部分不再參與公司未來經(jīng)營的人員依法協(xié)商解除勞動(dòng)合同，同時(shí)依法向其一次性支付合計(jì)16870萬元經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。公司此次產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償需計(jì)提辭退福利，并計(jì)入公司2021年半年度損益。

本文以上市公司馳宏鋅鍺為例，提示企業(yè)支付職工“辭退福利”如何做好財(cái)稅處理。

一、辭退福利的會(huì)計(jì)含義

辭退福利屬于會(huì)計(jì)術(shù)語?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱《職工薪酬準(zhǔn)則》）規(guī)定，“辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。”辭退福利主要包括：（1）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。（2）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

二、辭退福利的會(huì)計(jì)處理和列報(bào)披露

（一）會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)處理

《職工薪酬準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。

《職工薪酬準(zhǔn)則》第二十一條同時(shí)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定，即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。

辭退福利是“職工薪酬”的組成部分，在職工薪酬的明細(xì)項(xiàng)目上與“短期薪酬”并列。“短期薪酬”包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。因此，在會(huì)計(jì)上，辭退福利既不屬于職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也不屬于職工福利費(fèi)。

企業(yè)發(fā)生的辭退福利，由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項(xiàng)是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨(dú)一類職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

會(huì)計(jì)處理（沿用前面的案例，單位：萬元）

1.計(jì)提時(shí)（在公司管理層通過決議時(shí)）：

借：管理費(fèi)用——辭退福利16870

 　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利16870

2.發(fā)放補(bǔ)償時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利16870

　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金16870

（二）辭退福利的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)報(bào)附注中披露本年度因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額。

資產(chǎn)負(fù)債表日，如果辭退職工計(jì)劃因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利為1500萬元，期末應(yīng)付未付金額為1500萬元。則公司應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)辭退福利的信息如下：公司本年度因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利為1500萬元，期末應(yīng)付未付金額為1500萬元。

（三）會(huì)計(jì)注意事項(xiàng)

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退福利的定義和包括的內(nèi)容，區(qū)分辭退福利與正常退休的養(yǎng)老金。

辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表（如工會(huì)）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退職工時(shí)進(jìn)行辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量。

職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期時(shí)，或者職工達(dá)到了國家規(guī)定的退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金額，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是職工在職時(shí)提供的服務(wù)，而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行養(yǎng)老金的確認(rèn)和計(jì)量。

2.關(guān)于“內(nèi)退”的處理。

對(duì)職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模绨l(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。

三、辭退福利的稅務(wù)處理及納稅申報(bào)表填報(bào)

（一）稅收政策

辭退福利，稅收上相似的稱謂是“企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金”。“企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金”一般涉及個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

1.個(gè)人所得稅

目前，對(duì)“企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金”分解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)三種情形，按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第五條等規(guī)定分別確定征免個(gè)人所得稅。（具體規(guī)定略）

2.企業(yè)所得稅

目前，對(duì)“企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金”的企業(yè)所得稅處理沒有專項(xiàng)稅收政策，但根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給職工的一次性補(bǔ)償金可在稅前扣除。其依據(jù)是：

（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》(2012年修改)規(guī)定給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)管理需要發(fā)生的合理支出，應(yīng)按規(guī)定在稅前扣除。另外，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣除問題的批復(fù)》（稅總函〔2015〕299號(hào)）中指出，“企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。”

（2）國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第八條規(guī)定，“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。”

因此，對(duì)企業(yè)實(shí)際支付給職工的一次性補(bǔ)償金，在會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)支出的，應(yīng)允許在稅前扣除。

3.一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中的填報(bào)

填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的《A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》的12欄“其他”項(xiàng)目中。

會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的金額填入1列。

企業(yè)實(shí)際支付的金額填入2列。

允許當(dāng)年稅前扣除金額填入5列。

（二）稅務(wù)注意事項(xiàng)

1.企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同關(guān)系給予職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。

根據(jù)《職工薪酬準(zhǔn)則》的規(guī)定，在會(huì)計(jì)上，辭退福利（稅收上的名稱為給予職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金）既不屬于職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也不屬于職工福利費(fèi)，因此，去特給予職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。

2.對(duì)內(nèi)部退養(yǎng)人員按月領(lǐng)取的工資(生活費(fèi))、并仍然與企業(yè)保留了勞動(dòng)合同關(guān)系、企業(yè)仍為其購買五險(xiǎn)一金的，在無明確稅務(wù)規(guī)定前，筆者認(rèn)為應(yīng)以“工資薪金支出”在稅前扣除。