作者：張偉

《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）的出臺實施，標志著稅務稽查法治建設邁上一個新臺階。作為從事稅務稽查工作20年的稽查老兵，筆者認為一線執(zhí)法者貫徹落實《規(guī)定》，需要注意以下問題：

自立案之日起90日內(nèi)作出行政決定。《規(guī)定》第四十七條規(guī)定“稽查局應當自立案之日起90日內(nèi)作出行政處理、處罰決定或者無稅收違法行為結(jié)論。”同時明確了復雜案件的延期程序。理解該條款應注意以下方面：一是倒逼提高稽查執(zhí)法效率，更好維護納稅人權(quán)益。二是順應行政處罰法，行政處罰法要求在立案之日起90日內(nèi)作出行政處罰決定，《規(guī)定》從提高行政效率的角度出發(fā)，將該要求擴大到行政處理、處罰決定或者無稅收違法行為結(jié)論。三是對復雜案件允許延期，但審批從嚴。相比過去的《稅務稽查工作規(guī)程》，《規(guī)定》對批準級次和延長期限的要求都更為嚴格，在保證案件查處時間的同時強化監(jiān)督管理。

厘清檢查和立案檢查的關系?！兑?guī)定》第十三條規(guī)定“待查對象確定后，經(jīng)稽查局局長批準實施立案檢查。必要時，依照法律法規(guī)的規(guī)定，稽查局可以在立案前進行檢查”。該規(guī)定與行政處罰法第五十四條規(guī)定相一致?！兑?guī)定》明確了檢查和立案檢查兩種情形：一是對違法線索比較明確、事實基本清楚，且證據(jù)收集相對便捷的待查對象，可以直接實施立案檢查；二是對案情復雜、取證困難的待查對象，可以經(jīng)審批先行檢查。

稽查局職責專司但不限于偷逃抗騙。《規(guī)定》第四條明確“稅務稽查由稽查局依法實施?；榫种饕氊熓且婪▽{稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作。”一段時期以來，行政相對人往往以稅務稽查局專司偷逃抗騙為由，否定稽查局對其他案件具有檢查職責，《規(guī)定》以規(guī)章的方式明確稽查局的職責，強調(diào)了稽查局職責不限于偷逃抗騙，為稽查局圍繞涉稅違法事項開展查處工作提供了法律依據(jù)。

指定管轄符合辦案實際情況?！兑?guī)定》第六條規(guī)定“上級稅務機關可以根據(jù)案件辦理的需要指定管轄”。執(zhí)法實踐中，出于提高行政效率或回避等原因，有時上級稽查局會組織異地辦案、交叉辦案，但由于缺乏指定管轄的法律依據(jù)，往往由屬地稽查局履行相關法律手續(xù)，既增加了工作環(huán)節(jié)又給案件后續(xù)的審理、補充取證等事項帶來一系列遺留問題，甚至出現(xiàn)相互扯皮的情形。新規(guī)定對于需要異地稽查的特殊案件，可以指定管轄稽查局的名義執(zhí)法，不必再借用屬地稽查局的名義，厘清了執(zhí)法權(quán)責。

需要其他國家機關先行確定相關事實的可中止檢查。《規(guī)定》第三十三條規(guī)定“與稅收違法行為直接相關的事實需要人民法院或者其他國家機關確認的，可以中止檢查”。該規(guī)定與行政訴訟法第六十一條規(guī)定相符合：“在行政訴訟中，人民法院認為行政案件的審理需以民事訴訟的裁判為依據(jù)的，可以裁定中止行政訴訟。”該規(guī)定實施后，如對高新技術企業(yè)的稅務稽查中，需科技部門認定其技術是否屬于高新技術時，稅務機關可以中止檢查，待科技部門明確后，再恢復檢查。

稅務處罰決定書應載明證據(jù)?！兑?guī)定》第四十四條明確，稅務行政處罰決定書的內(nèi)容應包括“稅收違法事實、證據(jù)及所屬期間”。該規(guī)定源于行政處罰法第五十九條。這既是維護納稅人合法權(quán)益的必然要求，也是防范稅務稽查執(zhí)法風險的現(xiàn)實需要。需關注的是，《規(guī)定》第四十三條關于稅務處理決定書的內(nèi)容，并未要求載明證據(jù)。實踐中，應準確把握二者的差異化要求。

明確分期繳納罰款審批權(quán)限?！兑?guī)定》第五十一條規(guī)定“當事人確有經(jīng)濟困難，需要延期或者分期繳納罰款的，可向稽查局提出申請，經(jīng)稅務局局長批準后，可以暫緩或者分期繳納。”行政處罰法中對分期繳納罰款早有規(guī)定，但稅務行政專門法中沒有落地條款，導致在稅務稽查實踐中運用較少?！兑?guī)定》明確了有關申請和審批流程，使得該條款得以落地，充分考慮行政相對人實際困難，使執(zhí)法更有溫度。

稅務機關自我糾正決定性文書有了依據(jù)。《規(guī)定》第五十八條明確，稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書等決定性文書送達后，稅務機關認為需要變更或者撤銷原決定性文書的，稽查局可以依法重新作出。實踐中，稅務處理、處罰決定除因復議、訴訟等原因被撤銷，稅務機關認為原決定有不妥之處的，也應予以變更或者撤銷原決定性文書。《規(guī)定》為稅務機關糾正稅務處理、處罰決定提供了法律依據(jù)。