近期，國(guó)家稅務(wù)總局公開(kāi)曝光了一批教培行業(yè)涉稅違法案例，旨在以案示警，著力引導(dǎo)教培機(jī)構(gòu)加強(qiáng)行業(yè)自律規(guī)范，推動(dòng)行業(yè)健康有序發(fā)展。近年來(lái)，我國(guó)教培行業(yè)經(jīng)歷了從無(wú)到有、從粗放式發(fā)展到行業(yè)自律的轉(zhuǎn)型，但隨著該行業(yè)的持續(xù)擴(kuò)張與競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展，以及新經(jīng)營(yíng)模式的迭代蛻變，部分教培機(jī)構(gòu)涉稅風(fēng)險(xiǎn)逐漸浮現(xiàn)。如何推進(jìn)教培行業(yè)涉稅合規(guī)管理，成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)話題。
教培行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀
教培機(jī)構(gòu)是經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)或備案，面向社會(huì)提供各類非學(xué)歷教育培訓(xùn)服務(wù)的法人組織或非法人組織。目前涵蓋職業(yè)技能、藝術(shù)體育、語(yǔ)言培訓(xùn)、公考考研及部分學(xué)科類等培訓(xùn)領(lǐng)域，組織形式多元，包括公司制、民辦非企業(yè)及個(gè)體工商戶等。從行業(yè)運(yùn)行特征看，呈現(xiàn)三個(gè)方面的發(fā)展趨勢(shì)。
一是預(yù)收費(fèi)模式常態(tài)化。教培行業(yè)普遍實(shí)行“先收費(fèi)、后服務(wù)”的預(yù)付費(fèi)模式，課程周期短則數(shù)月、長(zhǎng)則跨年。預(yù)收學(xué)費(fèi)在財(cái)務(wù)上需按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)收入，但部分機(jī)構(gòu)不按實(shí)際課時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，造成收入確認(rèn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不一致。
二是運(yùn)營(yíng)模式連鎖化。為快速擴(kuò)張市場(chǎng)份額，不少頭部機(jī)構(gòu)采用“直營(yíng)+加盟”多校區(qū)運(yùn)營(yíng)模式。總部通過(guò)品牌授權(quán)、課程輸出等方式收取加盟費(fèi)、品牌使用費(fèi)。連鎖化形態(tài)下，部分機(jī)構(gòu)通過(guò)設(shè)立多個(gè)獨(dú)立核算主體拆分收入以騙取小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。
三是業(yè)務(wù)混合一體化。隨著教培機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)邊界不斷延伸，同一機(jī)構(gòu)往往同時(shí)有提供培訓(xùn)服務(wù)、教材銷售、無(wú)形資產(chǎn)授權(quán)等多種應(yīng)稅行為。業(yè)務(wù)項(xiàng)目混合模糊導(dǎo)致收入性質(zhì)難以確認(rèn)，為部分教培機(jī)構(gòu)以錯(cuò)誤適用稅目、混淆收入類別等手段進(jìn)行不當(dāng)稅務(wù)處理提供了空間。
適用教培行業(yè)的主要稅收政策
教培行業(yè)從前期選址、課程設(shè)計(jì)、師資組建到后期招生收費(fèi)，運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)較多，涉及貨物勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅等多個(gè)稅種，相應(yīng)的政策規(guī)定也較為復(fù)雜。
增值稅方面，2026年增值稅新政將教培行業(yè)歸入“生產(chǎn)生活服務(wù)”類，涉及兩項(xiàng)主要變化，一是非學(xué)歷教育服務(wù)不再免征增值稅；二是預(yù)收款按首次服務(wù)開(kāi)始日與合同約定日孰先原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并一次性申報(bào)繳納增值稅。
企業(yè)所得稅方面，適用25%基本稅率，符合條件的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠稅率。符合條件的民辦非企業(yè)單位可申請(qǐng)非營(yíng)利組織免稅資格，但其培訓(xùn)服務(wù)等營(yíng)利性收入仍須依法納稅。預(yù)收學(xué)費(fèi)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制在服務(wù)提供期間分期確認(rèn)收入。
個(gè)人所得稅方面，登記為個(gè)體工商戶的教培機(jī)構(gòu)，其業(yè)主按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，機(jī)構(gòu)需為其員工代扣代繳工資薪金個(gè)人所得稅，對(duì)兼職教師則須按“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣預(yù)繳；聘請(qǐng)外教的教培機(jī)構(gòu)應(yīng)依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，并須關(guān)注稅收協(xié)定的適用。
其他稅種方面，教培機(jī)構(gòu)簽訂房屋租賃合同應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅等稅費(fèi)，自購(gòu)房產(chǎn)用于辦學(xué)需繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，同時(shí)隨增值稅附征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等附加稅費(fèi)。
推進(jìn)教培行業(yè)涉稅合規(guī)管理的建議
教培行業(yè)在經(jīng)營(yíng)上具有“預(yù)收費(fèi)、長(zhǎng)周期、多校區(qū)、流動(dòng)性大”等特征，部分機(jī)構(gòu)利用這些行業(yè)屬性，設(shè)計(jì)出更具隱蔽性和行業(yè)特色的涉稅違法手段，包括利用“預(yù)收賬款”滾動(dòng)隱匿收入、利用“加盟+直營(yíng)”模式混淆稅目、利用“個(gè)人賬戶”形成賬外經(jīng)營(yíng)、利用“拆分收入”騙取稅收優(yōu)惠等。針對(duì)教培行業(yè)的這些涉稅違法手段，筆者認(rèn)為，稅務(wù)部門(mén)可從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)教培行業(yè)的稅收管理。
構(gòu)建“平臺(tái)+稅務(wù)”數(shù)據(jù)穿透式監(jiān)管機(jī)制。可依托現(xiàn)行的全國(guó)校外教育培訓(xùn)監(jiān)管與服務(wù)綜合平臺(tái)（以下稱校外培訓(xùn)平臺(tái)），建立稅務(wù)與教育部門(mén)間的常態(tài)化數(shù)據(jù)交互機(jī)制。由教育部門(mén)通過(guò)一網(wǎng)（官方網(wǎng)站）三端（家長(zhǎng)端、機(jī)構(gòu)端和管理端App），將教培機(jī)構(gòu)的課程備案、學(xué)員信息、課時(shí)進(jìn)度、收費(fèi)金額及資金監(jiān)管賬戶流水等數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)推送稅務(wù)部門(mén)。稅務(wù)部門(mén)專線接入平臺(tái)管理端，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)查詢與自動(dòng)比對(duì)，交叉驗(yàn)證收入確認(rèn)滯后、預(yù)收款未足額申報(bào)、加盟費(fèi)錯(cuò)誤適用稅率等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，推動(dòng)教培機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)信息與稅務(wù)信息“一次采集、雙向共享、動(dòng)態(tài)更新”。
建立教培行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)模型?？蓸?gòu)建三類風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型：通過(guò)收入規(guī)模匹配模型，將機(jī)構(gòu)申報(bào)收入與校區(qū)數(shù)量、教師人數(shù)、課時(shí)單價(jià)、學(xué)員人次等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行邏輯校驗(yàn)，自動(dòng)識(shí)別“規(guī)模大、收入小”的異常機(jī)構(gòu)；通過(guò)預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)模型，按月比對(duì)預(yù)收賬款變動(dòng)幅度與課時(shí)完成率，篩查長(zhǎng)期掛賬、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)度明顯滯后的機(jī)構(gòu)；通過(guò)稅目識(shí)別模型，掃描合同中“品牌使用費(fèi)”“加盟費(fèi)”等關(guān)鍵詞，自動(dòng)提示該部分收入應(yīng)適用無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅率。三類模型協(xié)同分析，精準(zhǔn)鎖定風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。
實(shí)施“分校+總部”雙層級(jí)稅務(wù)監(jiān)管。針對(duì)連鎖化、多校區(qū)機(jī)構(gòu)，建立“分校屬地監(jiān)管+總部集中監(jiān)管”雙層級(jí)機(jī)制。分校層面，由屬地稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)核查分校區(qū)是否獨(dú)立納稅、是否拆分收入、是否虛報(bào)小微優(yōu)惠；總部層面，由總部所在地稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一監(jiān)控總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分?jǐn)偸欠窈弦?guī)，加盟費(fèi)、品牌使用費(fèi)等是否按無(wú)形資產(chǎn)申報(bào)，跨地區(qū)收入是否就地預(yù)繳。通過(guò)兩級(jí)聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，有效遏制連鎖機(jī)構(gòu)稅收違法行為。
加強(qiáng)教培行業(yè)培訓(xùn)、加盟等合同的備案管理。依托校外培訓(xùn)平臺(tái)和電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)雙平臺(tái)，推行“一課一銷一票”機(jī)制。學(xué)員每次課后由機(jī)構(gòu)確認(rèn)課時(shí)完成，平臺(tái)自動(dòng)同步銷課指令至資金監(jiān)管銀行完成資金劃轉(zhuǎn)，同時(shí)將收入確認(rèn)信息推送至電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，自動(dòng)生成電子發(fā)票并推送至學(xué)員家長(zhǎng)端，從根本上切斷“服務(wù)已完成、收入仍掛賬”的操作空間，使收入確認(rèn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間實(shí)現(xiàn)自動(dòng)一致。