將揮發(fā)性有機(jī)物全部納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍，是基于環(huán)境治理、稅制優(yōu)化的客觀需求以及國家戰(zhàn)略部署作出的必然選擇。
10月28日，第十四屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議決定對(duì)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》進(jìn)行修改，明確將全部揮發(fā)性有機(jī)物納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍，自公布之日起生效施行。
作為我國首部專門體現(xiàn)綠色稅制的單行稅法，此次環(huán)境保護(hù)稅法的修訂，既是對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)實(shí)際需求的精準(zhǔn)響應(yīng)，也是落實(shí)“完善綠色稅制”改革要求的具體實(shí)踐，將為大氣污染防治提供強(qiáng)有力的支持。
為何將揮發(fā)性有機(jī)物納入征稅范圍
揮發(fā)性有機(jī)物指的是在常溫條件下以蒸氣形態(tài)存在于空氣中的一類有機(jī)化合物，依據(jù)其化學(xué)結(jié)構(gòu)，可劃分為烷烴類、芳香烴類、烯烴類、鹵代烴類、酯類、醛類、酮類以及其他化合物等八大類別。
將揮發(fā)性有機(jī)物全部納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍，是基于環(huán)境治理、稅制優(yōu)化的客觀需求以及國家戰(zhàn)略部署作出的必然選擇。
從環(huán)境治理的緊迫性來看，揮發(fā)性有機(jī)物是當(dāng)前大氣污染的核心污染源之一。作為參與大氣光化學(xué)反應(yīng)的有機(jī)化合物的統(tǒng)稱，其是形成細(xì)顆粒物（PM2.5）和臭氧的關(guān)鍵前體物，能直接引發(fā)霧霾、光化學(xué)煙霧等突出的大氣環(huán)境問題。近年來，我國空氣質(zhì)量改善成效顯著，但臭氧污染問題日益突出，部分地區(qū)夏秋季節(jié)臭氧超標(biāo)天數(shù)占比呈上升趨勢(shì)，而揮發(fā)性有機(jī)物排放正是影響臭氧污染治理的主要因素。并且，揮發(fā)性有機(jī)物可通過吸入、飲食等途徑進(jìn)入人體，對(duì)肝臟、腎臟、呼吸道、神經(jīng)系統(tǒng)、心血管系統(tǒng)等多個(gè)系統(tǒng)產(chǎn)生毒性作用。我國工業(yè)源揮發(fā)性有機(jī)物排放涉及石化、化工、工業(yè)涂裝、包裝印刷、油品儲(chǔ)運(yùn)銷等多個(gè)重點(diǎn)行業(yè)，排放源分散且管控難度大，已成為大氣環(huán)境質(zhì)量持續(xù)改善的主要阻礙。
從稅制完善角度來看，原有征稅范圍需要擴(kuò)大。2016年環(huán)境保護(hù)稅法制定時(shí)，遵循“稅負(fù)平移”原則，僅將此前已征收排污費(fèi)的苯、甲醛等18種揮發(fā)性有機(jī)物納入征稅范圍。然而，隨著環(huán)境監(jiān)測(cè)技術(shù)的發(fā)展，目前可檢測(cè)的揮發(fā)性有機(jī)物達(dá)300余種，大量排放源長期處于稅收監(jiān)管盲區(qū)。這種“選擇性征稅”模式既不利于稅收公平，也難以構(gòu)建全方位的污染管控機(jī)制，迫切需要通過修訂法律來填補(bǔ)制度空白。
從政策導(dǎo)向來看，此次修訂是落實(shí)國家生態(tài)環(huán)境保護(hù)戰(zhàn)略的重要舉措。黨的二十屆三中全會(huì)明確提出“實(shí)施支持綠色低碳發(fā)展的財(cái)稅、金融、投資、價(jià)格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系”“完善綠色稅制”，《中共中央、國務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)美麗中國建設(shè)的意見》也要求“完善征收體系，加快把揮發(fā)性有機(jī)物納入征收范圍”。稅收作為環(huán)境治理的重要政策工具，通過將揮發(fā)性有機(jī)物全部納入征稅范圍，能夠構(gòu)建“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的激勵(lì)和約束機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)減少污染物排放，推動(dòng)形成綠色生產(chǎn)方式。
科學(xué)立法與穩(wěn)妥推進(jìn)的有機(jī)統(tǒng)一
此次環(huán)境保護(hù)稅法修訂，雖僅新增一條核心條款，卻蘊(yùn)含著豐富的制度創(chuàng)新，體現(xiàn)了科學(xué)立法、民主立法、依法立法的要求。
實(shí)現(xiàn)“全面覆蓋”，彰顯治理決心。新修改的環(huán)境保護(hù)稅法增加一條，作為第二十七條。該條明確，對(duì)直接向環(huán)境排放本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定以外的揮發(fā)性有機(jī)物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者開展征收環(huán)境保護(hù)稅試點(diǎn)工作。這意味著，我國對(duì)揮發(fā)性有機(jī)物的稅收調(diào)控從“選擇性”邁向“全面性”。它向全社會(huì)傳遞了明確且強(qiáng)烈的信號(hào)：任何向環(huán)境排放揮發(fā)性有機(jī)物的行為，均需承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)成本。此舉實(shí)現(xiàn)了對(duì)所有揮發(fā)性有機(jī)物排放源的無差別覆蓋，為構(gòu)建公平的稅收環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
采用試點(diǎn)先行的漸進(jìn)式改革路徑。鑒于揮發(fā)性有機(jī)物排放源眾多、涉及工藝環(huán)節(jié)復(fù)雜、監(jiān)測(cè)計(jì)算要求高、稅額核算難度大，且納稅人缺乏相關(guān)申報(bào)納稅經(jīng)驗(yàn)，若直接全面推行征收，風(fēng)險(xiǎn)較高。因此，修訂案采取“先試點(diǎn)、后推廣”的穩(wěn)妥方式，授權(quán)國務(wù)院對(duì)環(huán)境保護(hù)稅法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定以外的揮發(fā)性有機(jī)物開展征收試點(diǎn)工作。這種模式借鑒了營改增、水資源費(fèi)改稅等改革的成功經(jīng)驗(yàn)，通過試點(diǎn)積累征管經(jīng)驗(yàn)、完善技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效控制全面鋪開可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)和沖擊，確保稅制改革平穩(wěn)實(shí)施。同時(shí)明確規(guī)定，國務(wù)院需在試點(diǎn)實(shí)施辦法施行之日起五年內(nèi)，就試點(diǎn)情況向全國人大常委會(huì)報(bào)告，并及時(shí)提出修改法律的建議，形成“試點(diǎn)、評(píng)估、完善、推廣”的良性機(jī)制。
構(gòu)建技術(shù)支撐的制度化保障。修訂案要求國務(wù)院及其有關(guān)部門依據(jù)揮發(fā)性有機(jī)物的特點(diǎn)，合理設(shè)定征稅范圍，完善監(jiān)測(cè)技術(shù)和排放量計(jì)算方法。這一規(guī)定充分考慮了征管中的技術(shù)難題，為建立科學(xué)合理的征收體系提供了制度依據(jù)。近年來，我國揮發(fā)性有機(jī)物監(jiān)測(cè)技術(shù)取得了長足進(jìn)展，在線監(jiān)測(cè)、紅外遙感、無人機(jī)巡查等技術(shù)手段得到廣泛應(yīng)用，為精準(zhǔn)核算排放量、規(guī)范稅收征管奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。通過將技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)納入法治軌道，能夠確保稅收征管的科學(xué)性和公正性，避免因監(jiān)測(cè)方法不統(tǒng)一、核算標(biāo)準(zhǔn)不一致而引發(fā)的稅收征管爭(zhēng)議。
綠色稅制升級(jí)具有多維價(jià)值
此次環(huán)保稅法擴(kuò)大揮發(fā)性有機(jī)物征稅范圍，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的綠色轉(zhuǎn)型將產(chǎn)生多重影響。
在發(fā)展層面，有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)綠色轉(zhuǎn)型。將揮發(fā)性有機(jī)物全部納入環(huán)保稅征收范圍本質(zhì)上是運(yùn)用稅收手段優(yōu)化資源配置，倒逼高污染、高排放企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，為節(jié)能環(huán)保企業(yè)營造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。短期來看，石油化工、包裝印刷、家具制造、工業(yè)涂裝等重點(diǎn)排放行業(yè)的企業(yè)，可能面臨一定的稅收成本壓力。長遠(yuǎn)來看，稅收成本壓力將轉(zhuǎn)化為技術(shù)升級(jí)的驅(qū)動(dòng)力，推動(dòng)相關(guān)行業(yè)綠色化、高端化、智能化發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。那些率先完成綠色技術(shù)改造、實(shí)現(xiàn)低排放甚至零排放的企業(yè)，不僅能享受“少排少繳”的稅收激勵(lì)政策，降低合規(guī)成本，更能塑造綠色品牌形象，在日益重視可持續(xù)發(fā)展的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得先機(jī)，從而推動(dòng)加速形成綠色生產(chǎn)方式。此外，新政策的施行將促使涵蓋監(jiān)測(cè)設(shè)備、治理技術(shù)、環(huán)保服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域的揮發(fā)性有機(jī)物治理市場(chǎng)發(fā)展，為綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展注入動(dòng)力。
在制度層面，有助于完善綠色稅制體系。此次修訂將征稅范圍從傳統(tǒng)污染物拓展至新型大氣污染源，實(shí)現(xiàn)了對(duì)大氣主要污染物的全面覆蓋。結(jié)合資源稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅種，我國已構(gòu)建起“多稅共治、多策共促”的綠色稅制體系，借助稅收杠桿的綜合調(diào)控作用，為生態(tài)環(huán)境保護(hù)提供了堅(jiān)實(shí)的制度支撐。同時(shí)，環(huán)保稅全部作為地方收入，有助于地方政府更有效地履行環(huán)境保護(hù)職責(zé)，激發(fā)其在環(huán)境治理工作中的主觀能動(dòng)性。此舉能夠推動(dòng)地方政府在揮發(fā)性有機(jī)物監(jiān)測(cè)、執(zhí)法監(jiān)管等領(lǐng)域的能力建設(shè)，構(gòu)建“征稅、治理、減排”的良性循環(huán)機(jī)制，為區(qū)域生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的提升提供堅(jiān)實(shí)保障。
在征管層面，有助于協(xié)同共治與能力提升。揮發(fā)性有機(jī)物全部納入環(huán)保稅征收范圍對(duì)稅收征管提出了更高要求，也將有力推動(dòng)構(gòu)建更為緊密的部門協(xié)同共治機(jī)制。由于揮發(fā)性有機(jī)物排放監(jiān)測(cè)難度大、核算標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，需要稅務(wù)部門與生態(tài)環(huán)境部門進(jìn)一步深化合作，完善“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保監(jiān)測(cè)、信息共享”的共治模式。通過共建涉稅信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、申報(bào)數(shù)據(jù)、征管數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，提升征管效率與精準(zhǔn)度。不斷健全技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系，加快制定揮發(fā)性有機(jī)物排放量核算技術(shù)規(guī)范，明確監(jiān)測(cè)方法選擇優(yōu)先級(jí)和適用條件，形成科學(xué)統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。重點(diǎn)完善在線監(jiān)測(cè)、物料衡算和排放系數(shù)等方法在不同情境下的技術(shù)指引，為納稅人提供清晰的操作指南。對(duì)稅務(wù)部門而言，需加強(qiáng)專業(yè)化能力建設(shè)，提升稅務(wù)人員對(duì)揮發(fā)性有機(jī)物監(jiān)測(cè)技術(shù)、排放量核算方法、行業(yè)生產(chǎn)工藝等方面的專業(yè)認(rèn)知水平，確保稅收征管的規(guī)范性與公正性。同時(shí)，優(yōu)化納稅服務(wù)，簡(jiǎn)化申報(bào)流程，為企業(yè)提供政策咨詢、申報(bào)輔導(dǎo)等服務(wù)，幫助企業(yè)準(zhǔn)確理解政策、規(guī)范履行納稅義務(wù)。生態(tài)環(huán)境部門需加強(qiáng)監(jiān)測(cè)能力建設(shè)，完善揮發(fā)性有機(jī)物監(jiān)測(cè)技術(shù)體系標(biāo)準(zhǔn)，為稅收征管提供可靠的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)支撐。
在社會(huì)層面，有助于增進(jìn)生態(tài)福祉。揮發(fā)性有機(jī)物全部納入環(huán)保稅征收范圍將帶來顯著的生態(tài)效益與社會(huì)效益。隨著揮發(fā)性有機(jī)物排放總量的減少，空氣質(zhì)量將持續(xù)改善，霧霾、臭氧污染等環(huán)境問題將得到有效緩解，公眾的生態(tài)環(huán)境獲得感、幸福感和安全感將不斷提升。同時(shí)，這將降低空氣污染對(duì)人體健康的危害，減輕醫(yī)療負(fù)擔(dān)，提升全民健康水平，產(chǎn)生健康效益。此外，成本的傳導(dǎo)可能最終影響到消費(fèi)端，引導(dǎo)公眾優(yōu)先選擇綠色、低碳、環(huán)保的產(chǎn)品，從而在消費(fèi)側(cè)形成對(duì)企業(yè)綠色生產(chǎn)的“正向反饋”，推動(dòng)全社會(huì)形成綠色低碳的生產(chǎn)生活方式。