2025年1月8日 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，每個(gè)年度、季度、月度能享受多少稅收優(yōu)惠，是納入企業(yè)資金池通盤考慮的。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)不僅需要考慮可用的稅收優(yōu)惠有多少，而且需要考慮這些稅收優(yōu)惠資金的合規(guī)性。對(duì)于一家企業(yè)而言，將各種稅收優(yōu)惠合規(guī)地“落袋”，需要一套有序的機(jī)制給予保障。在這方面，中國(guó)石化成員企業(yè)——中國(guó)石油化工股份有限公司中原油田普光分公司做了一些探索與實(shí)踐。
位于四川達(dá)州的普光氣田，是我國(guó)迄今為止建設(shè)開(kāi)發(fā)規(guī)模最大、豐度最高的整裝海相高含硫氣田。從最初勘探、投資、建成到安全運(yùn)營(yíng)，再到持續(xù)升級(jí)生產(chǎn)工藝，作為普光氣田的開(kāi)發(fā)企業(yè)，中國(guó)石油化工股份有限公司中原油田普光分公司（以下簡(jiǎn)稱普光分公司）逐步成為中國(guó)高含硫氣田開(kāi)發(fā)建設(shè)的示范性企業(yè)。在開(kāi)發(fā)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，普光分公司十分重視稅務(wù)合規(guī)。作為西部地區(qū)的重要能源基地，普光氣田投產(chǎn)至今，普光分公司累計(jì)享受稅收優(yōu)惠近90億元。近年來(lái)，普光分公司按照稅務(wù)部門的監(jiān)管要求和集團(tuán)總部中國(guó)石化的合規(guī)性要求，在實(shí)踐中逐漸形成了一些合規(guī)享受稅收優(yōu)惠的做法。
可享十余項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策
國(guó)家為了鼓勵(lì)油氣田的勘探、開(kāi)發(fā)和利用，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策對(duì)降低企業(yè)的稅負(fù)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)油氣田的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。就普光分公司而言，主要享受資源稅、企業(yè)所得稅、增值稅等十余項(xiàng)稅收優(yōu)惠。
作為資源型企業(yè)，普光分公司享受的稅收優(yōu)惠與資源密切相關(guān)。根據(jù)資源稅法，在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，在開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。普光分公司屬于原油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，其開(kāi)采、生產(chǎn)并連續(xù)用于生產(chǎn)資源性產(chǎn)品的，或者在普光氣田范圍內(nèi)繼續(xù)開(kāi)采、運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，均可以享受這一優(yōu)惠。同時(shí)，普光分公司因出產(chǎn)高含硫天然氣，還可以享受減征資源稅優(yōu)惠。截至2024年10月，普光分公司累計(jì)享受資源稅減免24.9億元。
作為西部企業(yè)，普光分公司可以享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)國(guó)家發(fā)展改革委《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》，對(duì)在西部地區(qū)從事常規(guī)石油天然氣勘探與開(kāi)采的企業(yè)，若其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的70％以上（2021年1月1日—2030年12月31日，該比例為60％），可減按15％的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。普光氣田位于四川盆地東北部，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比符合享受西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠的所有條件。從2011年11月開(kāi)始到2024年10月，普光分公司累計(jì)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠47億元。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)），增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（2022年版）第2.19項(xiàng)“燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣”，資源綜合利用產(chǎn)品為“石膏、硫酸、硫酸銨、硫磺”的，在符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的情況下，可享受增值稅即征即退優(yōu)惠，退稅比例為50％。普光分公司從2012年11月至2024年10月，累計(jì)享受增值稅即征即退優(yōu)惠10.32億元。
分層級(jí)厘清涉稅事項(xiàng)管理責(zé)任
普光分公司的納稅管理體系，呈現(xiàn)出層級(jí)清晰、職責(zé)明確的特點(diǎn)。所有涉稅事項(xiàng)均由計(jì)劃財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，具體稅務(wù)管理工作，由計(jì)劃財(cái)務(wù)部下設(shè)的會(huì)計(jì)資產(chǎn)室負(fù)責(zé)，目前設(shè)有主任崗和資產(chǎn)稅務(wù)崗。稅務(wù)管理體系劃分為多個(gè)層級(jí)，每個(gè)層級(jí)都有具體的職責(zé)分工。
普光分公司稅務(wù)管理職能，從宏觀到微觀共分為四個(gè)層級(jí)。其中，第一層級(jí)為普光分公司領(lǐng)導(dǎo)班子，主要負(fù)責(zé)研究國(guó)家稅收等方面的方針、政策、法規(guī)和制度，審定企業(yè)重大涉稅事項(xiàng)，為企業(yè)稅務(wù)安排把舵護(hù)航。第二層級(jí)主要負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行國(guó)家資產(chǎn)、稅收、內(nèi)控管理法規(guī)及政策，建立健全分公司有關(guān)管理規(guī)章制度和辦法并組織實(shí)施，對(duì)接各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、稅務(wù)稽查以及自然資源部門檢查等工作。第三層級(jí)主要負(fù)責(zé)稅務(wù)安排具體方案的實(shí)踐應(yīng)用，參加稅收政策交流與溝通，評(píng)價(jià)和優(yōu)化分公司商業(yè)保險(xiǎn)項(xiàng)目，制定保險(xiǎn)方案并組織實(shí)施等工作。第四層級(jí)主要負(fù)責(zé)分公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)管理和核算，其主要職責(zé)包括負(fù)責(zé)分公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)管理和核算，分公司投資項(xiàng)目結(jié)算掛賬審核，分公司固定資產(chǎn)折舊預(yù)算、分解和分析，資產(chǎn)減值測(cè)試，已核銷資產(chǎn)臺(tái)賬的建立健全工作等。
值得注意的是，為滿足國(guó)家有關(guān)安全環(huán)保等要求，普光分公司專門設(shè)立了HSE（健康Health、安全Safety、環(huán)境Environment）監(jiān)督管理部門，負(fù)責(zé)監(jiān)督和審核企業(yè)各下屬單位上報(bào)至環(huán)保部門的信息，保證其準(zhǔn)確性，同時(shí)負(fù)責(zé)需要與環(huán)保部門協(xié)調(diào)的環(huán)境保護(hù)稅事項(xiàng)。各下屬單位安全環(huán)保崗位負(fù)責(zé)本單位環(huán)保信息等信息系統(tǒng)的維護(hù)，以及涉稅污染物檢測(cè)數(shù)據(jù)的審核和確認(rèn)，與財(cái)務(wù)部門共同做好每季度的環(huán)境保護(hù)稅申報(bào)納稅工作。
計(jì)劃財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)資產(chǎn)室負(fù)責(zé)發(fā)票的領(lǐng)用、保管及開(kāi)具，并負(fù)責(zé)對(duì)開(kāi)具發(fā)票客戶審核及登記工作；嚴(yán)格對(duì)購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行審核，及時(shí)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，每月月底網(wǎng)上認(rèn)證完所有進(jìn)賬發(fā)票；負(fù)責(zé)稅務(wù)部門需要的各種賬表、報(bào)表，每月按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并解繳，用好稅收政策，規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)；負(fù)責(zé)減免稅、退稅的申報(bào)；負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、應(yīng)繳稅費(fèi)、所得稅科目憑證的填制及明細(xì)賬登記核對(duì)等。在日常工作中，普光分公司會(huì)計(jì)資產(chǎn)室承擔(dān)了合規(guī)享受稅收優(yōu)惠的具體職能。
目前，監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)合規(guī)性要求越來(lái)越高，加之普光分公司涉稅業(yè)務(wù)不斷增多且呈現(xiàn)復(fù)雜化趨勢(shì)，普光分公司正考慮按照稅種進(jìn)一步細(xì)分管理責(zé)任，系統(tǒng)強(qiáng)化稅務(wù)事項(xiàng)管理和人才隊(duì)伍建設(shè)，尤其是強(qiáng)化稅務(wù)信息化管理。最終的目標(biāo)，是在合規(guī)納稅和享受稅收優(yōu)惠方面，在公司上下?tīng)I(yíng)造全員參與、全過(guò)程參與的良好氛圍。
嚴(yán)把享受稅收優(yōu)惠合規(guī)關(guān)
對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠的難點(diǎn)和重點(diǎn)，并不在常規(guī)事項(xiàng)上，而是在一些比較重要的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)上。在這方面，普光分公司依托會(huì)計(jì)資產(chǎn)室，在集團(tuán)總部的支持下，注重長(zhǎng)期營(yíng)造稅收業(yè)務(wù)研究氛圍。當(dāng)遇到具體的涉稅問(wèn)題時(shí)，會(huì)及時(shí)整合公司內(nèi)外專家資源進(jìn)行深入研究，并形成具體解決方案。比如，西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠，是對(duì)西部企業(yè)的有力支持。在享受這一稅收優(yōu)惠過(guò)程中，普光分公司深入、系統(tǒng)地研究了稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向和新的調(diào)整，并有針對(duì)性地進(jìn)行了業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整和財(cái)務(wù)規(guī)劃，確保了優(yōu)惠政策的順利實(shí)施和有效落實(shí)。
稅收政策理解與適用，是日常工作中最常見(jiàn)，也是最重要的工作之一。一般來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策都設(shè)置了享受的前提條件。在具體適用的過(guò)程中，需要厘清交易的實(shí)質(zhì)，找準(zhǔn)對(duì)應(yīng)的條款，同時(shí)還要注意附加的各項(xiàng)條件。加之有些交易是在相關(guān)稅收政策制定后新出現(xiàn)的，具體適用時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些不同的理解。在這方面，普光分公司本著實(shí)事求是的原則，持續(xù)加強(qiáng)稅收政策研究，力求在完全符合政策要件的前提下再享受稅收優(yōu)惠。
比如，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，綜合利用資源的企業(yè)，可以享受增值稅即征即退等稅收優(yōu)惠政策。普光分公司在資源綜合利用過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生硫磺等副產(chǎn)品并進(jìn)行加工和銷售。為了合規(guī)享受這一稅收優(yōu)惠，普光分公司經(jīng)過(guò)3年的研究，成功獲得了四川省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)頒發(fā)的《資源綜合利用認(rèn)定證書》，為合規(guī)享受稅收優(yōu)惠奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在具體納稅申報(bào)過(guò)程中，普光分公司嚴(yán)格按照監(jiān)管部門要求準(zhǔn)備好相關(guān)資料，如產(chǎn)品購(gòu)銷合同、增值稅專用發(fā)票等，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行申報(bào)。
為合規(guī)享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，普光分公司還建立了健全的稅務(wù)管理機(jī)制。從稅務(wù)核算到稅務(wù)申報(bào)，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到稅務(wù)遵從管理，每個(gè)環(huán)節(jié)都有明確的管理制度和流程，既能提升稅務(wù)管理的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，也有效提升了企業(yè)的稅法遵從度。為了及時(shí)足額享受稅收優(yōu)惠，普光分公司設(shè)置了分稅種稅收優(yōu)惠操作流程，在申報(bào)繳納每個(gè)稅種稅款時(shí)，提醒具體辦稅人員注意有沒(méi)有可以享受的稅收優(yōu)惠。
舉例來(lái)說(shuō)，辦稅人員在每期申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，會(huì)格外注意以下重要信息：排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30％的，減按75％征收環(huán)境保護(hù)稅；排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50％的，減按50％征收環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠政策。如果確認(rèn)符合享受稅收優(yōu)惠的條件，辦稅人員會(huì)準(zhǔn)備好污染物排放監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、檢測(cè)報(bào)告等相關(guān)資料。在此基礎(chǔ)上，普光分公司還會(huì)適時(shí)引進(jìn)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備和技術(shù)，降低污染物排放濃度和排放量，從而享受環(huán)境保護(hù)稅的減征優(yōu)惠。
自成立以來(lái)，普光分公司通過(guò)持續(xù)完善內(nèi)部稅收管理制度、強(qiáng)化對(duì)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，提高稅務(wù)管理能力，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升企業(yè)稅法遵從度。從具體實(shí)踐情況來(lái)看，普光分公司在稅務(wù)管理方面還有一定進(jìn)步空間。比如，企業(yè)稅務(wù)管理部門沒(méi)有充分參與重大經(jīng)營(yíng)決策，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度還需進(jìn)一步完善，稅務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的支撐作用還沒(méi)有充分顯現(xiàn)等。今后，普光分公司將以集團(tuán)總部的各項(xiàng)合規(guī)性要求為指引，持續(xù)優(yōu)化稅收優(yōu)惠管理流程，加快推進(jìn)企業(yè)的業(yè)財(cái)稅一體化建設(shè)，用足用好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。