2024年06月27日 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)雜志社
一、基本概念
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）對(duì)商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三種銷售方式的定義作了比較明確的規(guī)定：
（1）商業(yè)折扣，即企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除，比如兩件八折、促銷價(jià)全場(chǎng)九折等；
（2）現(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，這是一種鼓勵(lì)購(gòu)買者更快支付賬單的價(jià)格削減方式；
（3）銷售折讓，即企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓，這種情況一般銷售行為在前，購(gòu)貨方提出希望售價(jià)減讓在后。
二、發(fā)票開具
不同銷售方式對(duì)應(yīng)的發(fā)票開具方式也不同。采取折扣方式的，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：‘納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅’。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。”
三、稅務(wù)處理
企業(yè)所得稅方面，根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
四、案例分析
A公司（一般納稅人）銷售一批貨物給B公司（一般納稅人），因訂單數(shù)額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，A公司給予B公司九折優(yōu)惠，此時(shí)發(fā)生的是商業(yè)折扣行為，A公司在企業(yè)所得稅方面可以按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；在增值稅方面，企業(yè)開票時(shí)需注意按照文件規(guī)定把銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，否則不得從增值稅銷售額中減除折扣額。
合同付款期限為兩個(gè)月，由于A公司急于回收貨款，通知B公司如果在20天內(nèi)付款，給予2%的現(xiàn)金折扣，因此B公司提前在第15天支付了貨款，此時(shí)A公司應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
由于運(yùn)輸時(shí)部分商品磨損，B公司不滿意，A公司給予B公司價(jià)格折讓5000元，雙方達(dá)成一致協(xié)議。此時(shí)屬于銷售折讓，A公司應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減銷售商品收入，同時(shí)應(yīng)按文件規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。