2023年03月16日 來源：中國稅務(wù)報(bào)
伴隨數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、技術(shù)手段不斷提升、社會消費(fèi)理念和方式不斷更新，涌現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)直播、直播帶貨、數(shù)字營銷等新興業(yè)態(tài)，給政府監(jiān)管和政策實(shí)施帶來了一系列挑戰(zhàn)。如何加強(qiáng)對經(jīng)營主體的監(jiān)管、保障消費(fèi)者權(quán)益，是當(dāng)下值得關(guān)注的問題。
在消費(fèi)場景中，常見的促銷手段有“直接打折”和“滿額即減”。前者是指消費(fèi)者在購買商品或服務(wù)支付價款時，商家對價款總額按照一定的比例即時予以扣除；后者則是消費(fèi)者在購買商品或服務(wù)滿足一定金額或者數(shù)量后，商家給予一定的價格減免。在稅務(wù)處理上，二者會因?yàn)椴煌拈_票結(jié)算方式而有所不同。如果商家將所銷售商品或服務(wù)的原價和銷售折扣在同一張發(fā)票上的“金額”欄中分別注明，那么商家可以按折扣后的價款作為銷售額，計(jì)算繳納增值稅；但如果商家未將所銷售商品或服務(wù)的原價和銷售折扣在同一張發(fā)票的“金額”欄中分別注明，或者僅在發(fā)票的“備注”欄中列示銷售折扣金額，則不能將銷售折扣從銷售商品或服務(wù)的原價中減除，需按照折扣前的銷售額，計(jì)算繳納增值稅。
除了以上兩種促銷手段，另一種是“滿額返券”。“滿額返券”是指消費(fèi)者在購買商品或服務(wù)達(dá)到一定金額或數(shù)量后，商家給予一定金額或?qū)嵨锏拇鹑?，在消費(fèi)者后續(xù)的消費(fèi)活動中進(jìn)行抵減。在贈送代金券時，商家不能將贈送的代金券金額進(jìn)行扣除，需要按照銷售商品或服務(wù)的原價作為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。待消費(fèi)者實(shí)際使用代金券進(jìn)行消費(fèi)后，再根據(jù)實(shí)際消費(fèi)情況判斷是否符合上述折扣的政策規(guī)定，確定銷售額并計(jì)算繳納增值稅。需要注意的是，如果消費(fèi)者在使用代金券進(jìn)行消費(fèi)后，商家以此次消費(fèi)使用代金券為由而拒絕開票，這一行為不符合稅法規(guī)定，消費(fèi)者可以同商家協(xié)商，溝通無效后可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)維權(quán)。消費(fèi)者索取的發(fā)票，既可以是商家按實(shí)際收取的款項(xiàng)直接作為銷售額開具；也可以是商家將銷售商品或服務(wù)的原價和代金券金額作為銷售折扣在同一張發(fā)票的“金額”欄中分別注明。
現(xiàn)在，隨著線上購物等新的消費(fèi)渠道的不斷豐富，消費(fèi)者有了更多選擇，但不難觀察到，消費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。在線上消費(fèi)過程中，消費(fèi)者很難獲得商家的企業(yè)名稱、住所地等準(zhǔn)確信息，一旦發(fā)生消費(fèi)糾紛，責(zé)任主體不易明確。同時，線上交易消費(fèi)者一般都是憑著商家對商品的介紹和照片來判定商品的質(zhì)量和性能，對商品真實(shí)情況的了解比較片面，在購買后難免會發(fā)現(xiàn)圖片展示與實(shí)際商品嚴(yán)重不符等問題。
加強(qiáng)對消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)，一方面，監(jiān)管部門可以加強(qiáng)對不公平格式條款的規(guī)范，督促經(jīng)營者依法合規(guī)經(jīng)營，對企業(yè)定期開展自查自糾，加大對消費(fèi)者維權(quán)意識的宣傳；另一方面，消費(fèi)者在消費(fèi)活動中要提高分辨消費(fèi)陷阱的能力，理性消費(fèi)，及時向商家索要發(fā)票等消費(fèi)憑證。
在各大電商平臺及直播間，除了線下常見的促銷方式，商家還會采用買贈、積分兌換、一元秒殺等促銷手段來最大程度博取消費(fèi)者的關(guān)注。對于買贈活動，消費(fèi)者取得的贈品并不屬于商家的捐贈活動，商家應(yīng)將此項(xiàng)銷售活動的銷售額在賣品同贈品之間按照各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品銷售收入，計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。對于積分兌換活動，消費(fèi)者在購買商品和服務(wù)取得積分時，商家應(yīng)按所銷售商品或服務(wù)的原價開具發(fā)票，暫不考慮所贈積分的相對價值。在消費(fèi)者使用積分兌換商品時，使用積分的相對價值部分并不開具發(fā)票。對于一元秒殺等超低價購銷活動，商家應(yīng)先按照此項(xiàng)銷售活動的銷售額（即向消費(fèi)者收取的金額）向消費(fèi)者開具發(fā)票。在計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅確定銷售額時，由于消費(fèi)者支付的價格明顯低于市場公允價值，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第六款規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。所以，商家需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明此項(xiàng)活動的正當(dāng)理由，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況判定是否合理，再確定銷售額，計(jì)算繳稅。
消費(fèi)者在購買商品或接受服務(wù)時，若需要增值稅專用發(fā)票，需要向商家提供名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號等信息。如果消費(fèi)者為個人，或者其購買的商品、接受的服務(wù)適用免稅規(guī)定，則不能向商家索取增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。值得注意的是，若消費(fèi)者在支付時使用白條、花唄等延期、分期支付方式，對開具發(fā)票沒有任何影響，如果商家以上述延期付款或分期付款等支付方式為由，限制或拒絕開具發(fā)票，則是違反稅法規(guī)定，侵犯消費(fèi)者合法權(quán)益。
仔細(xì)瀏覽電商網(wǎng)站，可以發(fā)現(xiàn)商家存在“貨票同行”和“貨票不同行”這一細(xì)微差別。按照電商平臺官方的解釋，店鋪內(nèi)帶有“貨票同行”標(biāo)識的商品，支持發(fā)票隨商品一同送達(dá)買家的服務(wù)，且該服務(wù)不向買家收取任何額外費(fèi)用；“貨票不同行”恰恰相反，發(fā)票并不會隨商品一同送達(dá)，這就給店鋪經(jīng)營者后續(xù)拒絕開發(fā)票提供了可能，甚至有時消費(fèi)者歷經(jīng)多次投訴才能拿到發(fā)票。這種行為既違反了增值稅管理規(guī)定，也侵犯了消費(fèi)者合法權(quán)益。遇到這種情況，消費(fèi)者可以將商家的名稱、納稅人識別號、經(jīng)營地點(diǎn)等信息反饋給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)或者直接撥打12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線進(jìn)行投訴，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查處，以維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。
作為一名消費(fèi)者，筆者希望日益強(qiáng)大的信息技術(shù)為我們帶來更多發(fā)展紅利，也期待政府監(jiān)督和引導(dǎo)更加有力。作為商家，也應(yīng)不斷增強(qiáng)法律意識按規(guī)開票，依法納稅，以實(shí)際行動維護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展。（作者單位：中國稅務(wù)報(bào)社）