作者：郭亮生  張世偉

國家稅務(wù)總局呂梁市稅務(wù)局稽查局通過一份發(fā)票協(xié)查函，突破“就票查票”的思維限制，運(yùn)用“大數(shù)據(jù)分析”“團(tuán)隊(duì)式外調(diào)”“鏈條式追查”等稽查手段對涉案企業(yè)展開檢查。在調(diào)查期間，檢查組提請公安部門提前介入，控制涉案企業(yè)相關(guān)人員，運(yùn)用技偵設(shè)備恢復(fù)已刪除的通訊信息，最終查實(shí)涉案企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票607份，涉案金額7027.29萬元，打掉了一個(gè)跨四省市虛開發(fā)票犯罪團(tuán)伙，主犯張某被判處有期徒刑18年。

案頭分析 涉稅疑點(diǎn)初現(xiàn)端倪

不久前，國家稅務(wù)總局呂梁市稅務(wù)局稽查局在收到一份稅收違法案件協(xié)查函后，迅速成立檢查團(tuán)隊(duì)并對涉案企業(yè)開展分析研判。

檢查人員通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)、發(fā)票電子底賬系統(tǒng)、稅務(wù)總局云平臺對涉案企業(yè)基本信息、申報(bào)納稅及發(fā)票流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行梳理比對，發(fā)現(xiàn)該公司從注冊以來一直為零申報(bào)狀態(tài)，只有前一年突然發(fā)生大量業(yè)務(wù)但增值稅稅負(fù)率卻較低為2.13%。

另外，檢查人員發(fā)現(xiàn)涉案企業(yè)共取得四個(gè)省市的增值稅專用發(fā)票567份，發(fā)票品名為“精煤”“電煤”。然而，山西呂梁就是煤炭主要產(chǎn)區(qū)，該企業(yè)“舍近求遠(yuǎn)”，從外省非煤產(chǎn)區(qū)購入煤炭，明顯不符合經(jīng)營常規(guī)。因此，檢查人員判斷這些發(fā)票可能存在虛開發(fā)票的嫌疑。

抽絲剝繭 賬簿單據(jù)露出馬腳

檢查團(tuán)隊(duì)隨后進(jìn)入涉案企業(yè)實(shí)地核查，通過查看該企業(yè)的財(cái)務(wù)核算資料、相關(guān)業(yè)務(wù)原始單據(jù)和其他涉稅資料發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)取得的不同省份、不同地區(qū)、不同上游企業(yè)的貨物過磅單格式竟然相同、字跡相似。

檢查人員繼續(xù)對其他單據(jù)進(jìn)行查驗(yàn)比對，發(fā)現(xiàn)購進(jìn)合同及開具的收款收據(jù)也存在樣式相同，字跡相似的情況，甚至存在不同企業(yè)的收據(jù)編號竟然連號的異常現(xiàn)象。

團(tuán)隊(duì)外調(diào) 資金回流形成閉環(huán)

在已有證據(jù)的基礎(chǔ)上，專項(xiàng)檢查組決定對企業(yè)銀行資金流轉(zhuǎn)信息進(jìn)行外調(diào)核實(shí)，并將此案納入團(tuán)隊(duì)式外調(diào)名單，由數(shù)據(jù)外調(diào)組人員遠(yuǎn)赴涉案企業(yè)所在地，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的各環(huán)節(jié)鏈條關(guān)系，對該公司、上下游企業(yè)及相關(guān)涉案人員銀行賬戶的資金流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行調(diào)查取證。

另外，數(shù)據(jù)分析組及時(shí)對調(diào)查取回的上萬條資金流信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對，結(jié)合發(fā)票數(shù)據(jù)、企業(yè)賬戶數(shù)據(jù)、個(gè)人銀行數(shù)據(jù)，對各環(huán)節(jié)資金流轉(zhuǎn)信息進(jìn)行匹配，制作分戶資金流轉(zhuǎn)圖。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該公司所涉下游企業(yè)資金流轉(zhuǎn)未發(fā)現(xiàn)異常，但上游企業(yè)卻存在明顯的資金回流閉環(huán)。

稅警協(xié)作 抓捕疑犯水落石出

從檢查的種種跡象表明，涉案企業(yè)有取得虛開發(fā)票的重大嫌疑。為加大執(zhí)法力度、完善證據(jù)鏈條，檢查人員向公安部門通報(bào)了該案件查辦情況，提請?zhí)崆敖槿搿?/p>

隨即公安機(jī)關(guān)對違法嫌疑人張某杰、張某全等人實(shí)施控制。雖然這些人反偵查能力很強(qiáng)，在被控制前，將其手機(jī)砸碎，將手機(jī)存儲卡沖入馬桶，試圖銷毀關(guān)鍵證據(jù)。但是，警方通過技偵手段對手機(jī)存儲部件進(jìn)行了數(shù)據(jù)恢復(fù)。在業(yè)務(wù)員張某全的微信聊天記錄中，發(fā)現(xiàn)了大量聯(lián)系虛開發(fā)票業(yè)務(wù)的文字及圖片資料，以及通過中間人支付8到9個(gè)點(diǎn)的開票手續(xù)費(fèi)的記錄。面對詳實(shí)的數(shù)據(jù)，他們對其購買增值稅專用發(fā)票接受虛開的違法事實(shí)供認(rèn)不諱。

至此，該案件水落石出。最終認(rèn)定，涉案企業(yè)與開票企業(yè)并無真實(shí)購進(jìn)行為，屬于典型的票貨分離，通過虛假資金流轉(zhuǎn)、偽造合同單據(jù)，取得虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的違法案件。

稅案啟示

本案是一例典型的票貨分離虛開發(fā)票違法案件，違法人員通過偽造虛假過磅單，利用資金回流，取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，造成稅款流失。本案的違法行為具有一定的代表性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)須緊盯虛開高發(fā)的行業(yè)，由“以票控稅”邁向“信息管稅”，充分應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+稽查”模式，創(chuàng)新打虛打騙戰(zhàn)法。

1.“傳統(tǒng)式檢查”與“大數(shù)據(jù)分析”相結(jié)合，拓寬檢查思路。大數(shù)據(jù)使得檢查可以打破“就票查票”思路，實(shí)現(xiàn)“跳出賬本看數(shù)據(jù)”和“聚焦數(shù)據(jù)找真相”的效果?；椴块T可以建立高品質(zhì)大數(shù)據(jù)平臺，通過平臺采集信息，通過信息比對及數(shù)據(jù)分析，監(jiān)控納稅人的資金流、信息流和貨物流等生產(chǎn)經(jīng)營信息，實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)之間的情報(bào)交換，使稽查有更多的數(shù)據(jù)作支撐。

2.“單兵式作戰(zhàn)”與“集團(tuán)化發(fā)力”相結(jié)合，優(yōu)化資源配置。針對重大虛開發(fā)票案件，資金結(jié)算往往較復(fù)雜，有時(shí)一筆交易多達(dá)十幾次的轉(zhuǎn)讓，辦案人員要到十幾個(gè)省份十幾家銀行網(wǎng)點(diǎn)查詢，才能查清一個(gè)虛開發(fā)票環(huán)節(jié)的資金流。本案打破傳統(tǒng)檢查方式，由過去的“單兵式作戰(zhàn)”轉(zhuǎn)向“集團(tuán)式發(fā)力”，檢查人員進(jìn)行實(shí)地檢查、賬簿核查的同時(shí)，市稽查局組成專門的數(shù)據(jù)外調(diào)組、數(shù)據(jù)分析組對企業(yè)資金進(jìn)行調(diào)查取證、分析比對，畫出資金回流圖，通過集團(tuán)化檢查把不同稽查干部互補(bǔ)的技能和經(jīng)驗(yàn)組合一起，更高效地將資源充分整合，減少重復(fù)工作，極大地提高了辦案效率和辦案質(zhì)量。

3.“專業(yè)化辦案”與“跨部門聯(lián)動”相結(jié)合，提升稽查質(zhì)效。稅收執(zhí)法檢查中不具有刑事執(zhí)法權(quán)，往往很難查清企業(yè)存在的實(shí)質(zhì)性問題，尤其在查處重大稅收違法案件中會遇到重重阻力。不法分子反偵察能力很強(qiáng)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出了問題,斷開鏈條，都會加大稅務(wù)機(jī)關(guān)固定證據(jù)鏈、查結(jié)案件的難度。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)需加強(qiáng)與銀行之間的協(xié)作配合，為違法案件資金流轉(zhuǎn)情況的查詢分析打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；加強(qiáng)警稅協(xié)作，為新形勢下查處虛開發(fā)票違法犯罪提供了強(qiáng)有力保障。