作者：李贏 鄭美 張雅麗

近日，工信部發(fā)布《2021年1~10月份軟件業(yè)經(jīng)濟(jì)運行情況》。數(shù)據(jù)顯示，1月~10月，我國軟件業(yè)務(wù)收入76814億元，同比增長19.2%。從稅收的角度看，軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策，與軟件行業(yè)企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)。要用好這一政策，企業(yè)需要做好一系列稅務(wù)管理工作。

享受優(yōu)惠有條件

◎適用主體為一般納稅人

◎適用產(chǎn)品分類別

◎享受優(yōu)惠需備案

軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策，有具體的適用范圍。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號，以下簡稱“100號文件”），該政策適用主體為增值稅一般納稅人；軟件產(chǎn)品，指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)，包括計算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

實務(wù)中，一些納稅人不清楚受托開發(fā)的軟件產(chǎn)品，是否屬于政策適用范圍。按照政策規(guī)定，根據(jù)軟件產(chǎn)品的著作權(quán)歸屬即可判斷。如果軟件產(chǎn)品的著作權(quán)屬于受托方，那么，受托方可享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策；如果軟件產(chǎn)品的著作權(quán)屬于委托方或由雙方共同擁有，那么，受托方將不得享受增值稅即征即退優(yōu)惠。

舉例來說，甲軟件公司2021年自行開發(fā)并銷售計算機(jī)軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入100萬元，對應(yīng)的增值稅銷項稅額為13萬元，并取得了由國家版權(quán)局授予的《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。同時，甲公司還受托為其他公司開發(fā)軟件。受托開發(fā)協(xié)議中約定，軟件產(chǎn)品的著作權(quán)歸委托方所有，委托方需向甲公司支付軟件開發(fā)服務(wù)費80萬元，并開具稅率為6%的增值稅發(fā)票。

甲公司上述兩項業(yè)務(wù)中，自行開發(fā)并銷售的軟件產(chǎn)品，可按政策享受增值稅即征即退優(yōu)惠；受托開發(fā)的部分，由于軟件著作權(quán)不歸受托方所有，取得服務(wù)費不能按銷售軟件產(chǎn)品繳納增值稅，所以無法享受即征即退的優(yōu)惠政策。

除此之外，企業(yè)還應(yīng)注意，享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠，需要進(jìn)行稅務(wù)備案，并提供相關(guān)資料。具體資料包括軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》，或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》，以及《納稅人進(jìn)項稅額分?jǐn)偡绞絺浒笀蟾姹怼贰肚度胧杰浖a(chǎn)品銷售額的確定方法說明》等。實際申請退稅時，企業(yè)還需要通過電子稅務(wù)局上傳退（抵）稅申請審批表、增值稅申報表和營業(yè)執(zhí)照副本原件。

算對稅額有講究

◎產(chǎn)品類型不同，稅額計算方法

和公式不同

◎準(zhǔn)確分?jǐn)?、計算增值稅進(jìn)項稅額

前文提到，100號文件對軟件產(chǎn)品的類別做了明確劃分。與此同時，軟件產(chǎn)品類型不同，稅額計算方法和公式也不同，100號文件里有著細(xì)致的介紹。

除此之外，在計算軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額時，銷項稅額和進(jìn)項稅額的計算，還有若干細(xì)節(jié)需要注意。

就增值稅銷項稅額的計算而言，企業(yè)應(yīng)注意，銷售軟件產(chǎn)品時，隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費和培訓(xùn)費等收入，可并入軟件產(chǎn)品的銷售額，計算增值稅銷項稅額，并享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠；但在軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費、技術(shù)服務(wù)費和培訓(xùn)費，不屬于軟件產(chǎn)品的銷售，取得的收入不能享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠。

因此，日常稅務(wù)管理中，企業(yè)要注意分開核算相關(guān)產(chǎn)品銷售額。例如，對于享受即征即退優(yōu)惠的軟件產(chǎn)品，應(yīng)與其他軟件產(chǎn)品分開核算，單獨確認(rèn)銷售額；嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)與硬件設(shè)備分開核算，單獨確認(rèn)銷售額。

另外，企業(yè)還要注意合規(guī)開具增值稅發(fā)票。銷售軟件并開具銷售發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，且相關(guān)信息應(yīng)與登記證書的相關(guān)內(nèi)容一致。銷售嵌入式軟件產(chǎn)品時，如果將設(shè)備和軟件合并開具發(fā)票，需在備注欄體現(xiàn)軟件部分的銷售額。

就增值稅進(jìn)項稅額的計算而言，企業(yè)需要特別關(guān)注《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定：2019年4月1日~2021年12月31日，符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，用于抵減應(yīng)納稅額（以下簡稱“增值稅加計抵減10%優(yōu)惠政策”）。這意味著，符合條件的企業(yè)，可以疊加適用增值稅加計抵減10%優(yōu)惠政策和軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

在這種情況下，準(zhǔn)確分?jǐn)?、計算增值稅進(jìn)項稅額，就顯得非常重要。對于無法劃分的增值稅進(jìn)項稅額，如共用的水費和電費，企業(yè)應(yīng)按照實際成本或銷售收入所占比例，確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀愡M(jìn)項稅額，并盡可能自制分?jǐn)傆嬎惚恚鳛閯澐值囊罁?jù)。

對于專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)的生產(chǎn)設(shè)備及工具，例如用于軟件設(shè)計的計算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備等，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額如果能夠劃分清晰的，應(yīng)單獨核算其增值稅進(jìn)項稅額或無需分?jǐn)偟脑鲋刀愡M(jìn)項稅額。

舉例來說，乙軟件公司2021年10月自行開發(fā)并銷售一款計算機(jī)軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入100萬元，對應(yīng)的增值稅銷項稅額為13萬元，該軟件已取得國家版權(quán)局頒發(fā)的《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》，企業(yè)已按規(guī)定完成備案。當(dāng)月乙公司共取得不含稅銷售額500萬元，可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為10萬元。其中，有1萬元的增值稅進(jìn)項稅額是購買軟件產(chǎn)品開發(fā)專用器具發(fā)生的。同時，該企業(yè)可享受增值稅加計抵減10%優(yōu)惠。

對乙公司來說，當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅銷項稅額為13萬元。當(dāng)期軟件產(chǎn)品單獨可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為1萬元，當(dāng)期軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟目傻挚墼鲋刀愡M(jìn)項稅額=（100÷500）×（10-1）=1.8（萬元），當(dāng)期軟件產(chǎn)品可加計抵減的增值稅進(jìn)項稅額為（1+1.8）×10%=0.28（萬元），當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為1+1.8+0.28=3.08（萬元），當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=13-3.08=9.92（萬元），即征即退稅額=9.92-100×3%=6.92（萬元）。

后續(xù)管理莫忽視

◎退稅款使用滿足條件可稅前扣除

軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策，企業(yè)享受過后，就代表事情完結(jié)了嗎？其實并不然。企業(yè)還需強化后續(xù)管理，準(zhǔn)確適用稅收政策，最大程度減輕自身負(fù)擔(dān)。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。這意味著，即征即退的這部分增值稅款，可以作為不征稅收入，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，從收入總額中減除。

同時，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)，按照100號文件規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

不過這種情況下，企業(yè)需要注意，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（作者單位：北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所）